内控监督评价工作方案 第1篇
一、我国最新内部审计的定义
我国内部审计是从1983年各级政府部门和企业事业单位内审机构的建立而逐步发展起来的，其产生和发展经历了以价值分配为主导、以规范价值形成为主导、以价值增长为主导的历史阶段。我国自2014年新施行的《内部审计基本准则》将内部审计定义为：“是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。新的定义拓展内部审计职能：由“监督和评价”拓展为“确认和咨询”，同时对我国内部审计的发展提出了新的使命―为企业增加价值，标志着我国内部审计由“制度基础审计”向“风险导向审计”发展。
二、我国内部审计的现状对其价值增值的影响
（一）内部审计的职能定位不合理
“职能”是事物本质的客观反映，是事物本身应具有的功能或作用。不同地区、国家、企业内部审计职能在内容方面存在很大差异，2011年IIA公布全球内部审计最新调查指出：“国际内部审计目前主要以经营审计为主，未来五年走向风险管理和治理审计”。我国内部审计协会的调查显示：“财务和内部控制审计依然是大多数组织内部审计的工作重点”。内部审计新的定义将为企业提供增值服务作为其目标，我国目前大部分内部审计还停留在财务、内部控制、经济效益审计，还未真正实现从“监督导向型”向“服务导向型”的职能转变，即过分强调其监督的职能，而忽视其确认和咨询等服务职能。
（二）内部审计人员缺乏专业胜任能力
（三）内部审计部门缺乏独立性
“独立性”在《国际内部审计专业实务框架（IPPF）》及相关研究文献中的解释是：“指内部审计部门或首席审计官（CAE）不受外部因素控制、支配，按照职业道德规范、内部审计实务标准等履行其职责，其包含实质上和形式上的独立。要达到有效履行内部审计部门职责所必须的独立程度，首席审计官需要直接且无限制地与高级管理层和董事会接触。这一要求可以通过建立双重报告关系来实现。独立性所面临的各种威胁必须在审计师个人、具体业务、职能部门和整个组织等不同层面上得到解决”。独立性是内部审计部门区别企业其他职能部门的重要标志，是内部审计发表客观、完整、清晰及具有建设性审计意见的基础。目前我国很多企业都建立了现代企业制度，但董事会由公司法人代表主持，很难在董事会下设审计委员会，甚至有些企业审计部门与其他部门设置处于平行位置，致使内部审计部门在设置上缺乏独立性。内部审计要保持其独立性，必须要从组织、经济、工作三方面保持其独立性。组织独立指内部审计部门应独立于被审单位，与被审单位在组织上没有行政隶属关系；经济独立指内部审计应有合理的经费来源，不受被审单位牵制；工作独立指审计人员秉公、秉正原则进行审核检查，独立编制审计计划，独立取证，独立作出审计结论。
三、内部审计实现企业价值增值的途径：
（一）通过评价和改善企业内部控制制度和风险管理水平增加企业价值
我国企业内部控制规范体系由《企业内部控制基本规范》和一系列配套指引构成，配套指引包含：18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。内部控制与风险管理在我国内控规范体系中是融为一体的。实践表明：有效实施内部控制要依靠风险管理的技术方法，而风险管理脱离内部控制也将流于形式。内部审计人员非常熟悉本企业内部控制设计和运行的实际情况，能结合本企业业务特点和管理要求，遵循全面、重要、客观的原则对内部控制设计与运行的有效性及本企业面临的风险实施评价，及时发现问题，提出合理化建议，促使企业内部控制和风险管理制度趋于完善，规避、降低企业风险增加企业价值。
（二）为其他职能部门提供咨询服务增加企业价值
为其他职能部门提供咨询服务是内审人员增加企业价值的重要途径之一。国际内部审计新定义中用“咨询”取代了“评价活动”一词，《国际内部审计专业实务框架（IPPF）》对“咨询服务”作出了规范和统一的释义，可以理解为：“内部审计师提供合理化的建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围需要通过与客户协商确定，它的目的是增加价值并提高组织机构的运作效率，包括顾问服务、建议、协调、程序设计及培训等。咨询服务属于顾问性质的服务，涉及到内部审计师（提供建议或服务的人员）及客户（寻求并得到建议或服务的人员）两个主体，内部审计师不承担相关管理的责任但必须保持客观性”。具体表现形式可以是：内审人员能为本企业提供企业层面及业务层面的主要风险、关键控制点及控制措施的咨询服务，使企业建立健全、有效实施内部控制，提高企业运行的效率和效果；内审人员通过为企业寻找最佳参考方案、参与企业相关信息技术系统的开发与设计等活动使企业增加价值。
（三）内部审计实施过程中的价值增值
内审人员在审计实施过程中为企业创造的价值大于其审计成本，同时保证审计效率与效果，为企业创造价值增值。主要体现在：1.内部审计师通过合理的审计计划能够关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作； 2.内部审计人员利用DEA模型能够筛选出效益较低的项目；3.内部审计人员利用计算机辅助审计技术能够提高审阅大量交易的效率和效果；4.外部审计依据实际情况合理利用内部审计的工作成果，从而相应减少外部审计的工作，能节约外部审计费用；5.内部审计人员运用分析程序能减少实质性测试的工作量等。
内控监督评价工作方案 第2篇
关键词：基础教育；内部审计；职能
2018 年_了《_关于内部审计工作的规定》（_令第11 号）（以下简称《规定》），对于强化内部审计工作，建立健全内部审计制度，提升内部审计工作质量起到制度保障作用。基础教育内部审计部门，应紧跟新时代要求，抓住审计制度发展和变革的战略机遇，深刻理解内部审计功能和价值，通过强化教育经费监管，防范风险，提高经费使用绩效，有效发挥内部审计职能。
一、内部审计职能的变迁
内部审计职能是内部审计的内在功能和本质。从国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的历次定义来看，内部审计职能已经渗透到组织运营和管理的各个方面，不断实现价值增值（见图1 ）。IIA对内部审计的定义明确内部审计具有“确认”和“咨询”职能。在我国，内审职能随着审计目标和内容的变化而拓展。_《规定》明确将内部审计职能从“监督与评价”拓展为“监督、评价和建议”，强调要发挥内部审计的“建议”职能，这与IIA的“咨询服务”职能不谋而合。
二、基础教育内部审计定位与职能
（一）基础教育内部审计定位
1.增强基础教育防御风险能力基础教育内部审计在具体业务流程中关注风险因素，特别是关注学校内部控制建设的风险评估、安全风险管控机制等，对于发现的问题应及时分析、预警危害，做到发现问题、提出建议、完善机制、增强基础教育风险防御能力。2.促进基础教育发展目标实现基础教育内部审计应服务于学校教育教学决策，完善学校经济业务活动中存在的薄弱环节，促进学校优化管理流程、提升管理效率，提高经费使用绩效，实现教育事业发展目标。
（二）基础教育内部审计职能内涵
随着我国基础教育经费投入的不断增长，内部审计部门在加强中小学校经费使用监督、强化基础教育重大项目全过程审计，防范学校财务风险和廉政监督等方面发挥积极作用。新时代背景下，基础教育内部审计应促进审计职能向“监督、评价与建议”方向转型升级，助力教育事业发展。1.监督职能是基础监督职能是指通过对中小学校财务收支行为的审计，合理保证学校教育经费支出的真实性、合规性，促进基础教育健康有序发展，解决“对不对”的问题。随着我国基础教育经济活动日趋复杂，审计的监督职能既是加强基础教育系统内部管理的需要，也是基础教育本身存在和发展的基础。2.评价职能是支撑通过客观评价中小学校财务管理、教育专项资金使用、内部控制的健全性及教育教学管理的安全性，提升基础教育经费使用的经济性、效率性、效果性，解决“好不好”问题。内部审计向教育部门和学校管理者提供财务管理和资产运行状况，真实、客观的审计评价，为学校优化管理，及时、有效进行决策提供了依据。3.建议职能是升华利用教育内部审计资源和信息，为教育部门和中小学校教育教学、财务管理活动，提供管理建议和支撑服务，解决“怎么好”问题。内部审计针对发现的问题，及时提出管理和咨询建议，帮助被审单位健全机制、提升管理水平、防范风险，实现教育事业目标。
三、影响基础教育内部审计职能发挥的障碍
（一）机构独立性不强，审计职能发挥受限
我国《教育系统内部审计工作规定》中明确：“教育行政部门和单位应设置独立的内部审计机构，配备审计人员，开展内部审计工作。”笔者通过调研C市教育行政部门发现：该市教育行政部门存在未配备独立内部审计机构和内部审计人员情况（见表1 ）。基础教育未设立独立的内部审计部门、或内部审计部门与财务部门、政策法规等部门合署办公，将会削弱内部审计的权威性，同时大大降低内部审计的职能发挥。
（二）人员和知识结构单一，审计业务能力较弱
基础教育内部审计工作内容比较广泛，需要多方面知识的复合型人才，包括具备财务、审计、工程建设、政策与法规、教育管理、信息技术等方面知识。目前，基础教育内部审计工作主要由学校的财务人员兼职承担，在人员配备、知识储备方面，显得较为单一和薄弱。以C市市本级教育行政部门为例，兼职内部审计人员均为中小学会计人员，其综合专业知识、审计业务能力与素质均有待提升（见图2 ）。图2C市教育行政部门内审计人员专业技术职称构成情况据调研，大部分中小学校一线会计人员，缺乏内部审计所需的其他专业知识。这种人员和知识结构单一、专业素质不高，现代审计意识不强的状况，使得基础教育内部审计团队建设出现“乏力”状态，不利于审计工作后续发展。
（三）思维与方式传统，审计深度与广度不大
教育内部审计主要包含财务收支审计、经济责任审计、教育经费专项审计、基本建设财务决算审计等。目前基础教育内部审计使用的是传统的财务审计方法，重点是针对教育经费收支、财产物资管理的真实、合法和效益进行审计监督，注重查错纠弊，更多的是强调监督职能。随着经济责任审计、内部控制审计、专项审计、绩效审计的深入开展，基础教育内部审计覆盖范围更加深入，往往需要涉及教育教学管理的业务流程中去，单纯以“财务收支审计”为主的思维，已不适应基础教育审计发展的需要。
（四）信息化水平不高，审计内涵发展受阻
随着学校教学、科研、财务等内部管理的逐步规范，特别是在“智慧校园”建设背景下，信息技术广泛应用于教育教学和财务管理等各个方面。部分市级财政、教育行政部门通过构建区域基础教育财务数据平台，实现中小学校财务集中核算与管理。相比较而言，基础教育内部审计的信息化建设滞后，目前仅能够通过计算机进行简单的文字、表格数据处理，既无专用的内部审计软件、也未建立基础教育内部审计信息共享平台，无法实现内部审计过程中的财务数据收集与筛检、内部控制测试、绩效建模评价等功能，仅凭内审工作人员的手工收集、复核数据、测试与分析，审计工作效率、效果难以提升。
四、提升基础教育内部审计职能的路径
（一）提升独立性，保障内部审计职能发挥
现代审计之父――劳伦斯・索耶提出“对有效的内部审计来说，独立性是必不可少的。这种独立性主要是通过审计组织的地位和客观性得到的。”随着内部审计的发展，这种独立性包含：机构独立、经费独立、人员独立和工作独立。（1 ）机构独立。基础教育行政部门和有条件的学校应设置独立的内部审计机构，保障审计工作独立性，使审计的职责、权力和范围有法可依，减少外界因素对审计部门的不利影响。（2 ）人员独立。一方面，增加审计人员编制，为教育内部审计部门配备专（兼）职工作人员，审计人员的调动、考核等应由单位最高管理层讨论决定；另一方面，部分审计项目聘请和借用外部专业审计力量，完成审计工作。（3 ）经费独立。教育内部审计部门开展审计工作、审计人员培训经费等，应纳入年度预算并予以保障。（4 ）工作独立。教育内部审计人员能够依据审计计划，依法独立开展审计工作，不受其他干涉，做出公正、客观的审计评价，并出具审计报告和审计意见。
（二）优化人员结构，提升内部审计队伍素质
随着基础教育内部审计范围扩大，审计职能的转变，内部审计人员需要掌握多种专业知识，才能胜任审计工作。采取如下措施：（1 ）招聘其他专业人才（如计算机软件、工程造价、教育教学管理等专业）充实内部审计队伍，破除目前单一“财务会计”的人员结构。（2 ）选拔优秀教育教学管理人员，在内部审计部门进行挂职锻炼，一方面充实内审人员在教育管理知识方面的欠缺，另一方面也让挂职管理人员熟悉并掌握教育财务和审计管理知识，提升综合管理能力。（3 ）制定基础教育内部专（兼）职审计人员岗位职责，明确内部审计人需要完成的工作内容以及应当承担的责任范围。择优聘用和考核内部审计人员，对于考核优秀的人员进行奖励和晋升；对于无法履行岗位职责的，不得（或终止）聘用。（4 ）制定岗位培训计划，采用面授和网络教学方式，有计划、有目的充实内部审计人员在教育管理、法律法规、内部控制、基本建设、信息技术、人际沟通与交流等方面的综合知识培训，提升审计人员素质。
（三）强化工作机制，提升审计质量
在确保基础教育内部审计独立性和权威性的同时，需强化审计工作机制建设，提升审计质量。（1 ）完善制度。借鉴国家审计制度，从基础教育实际出发，补充修订基础教育的《内部审计制度汇编》《内部审计整改制度》《内部审计工作规范与工作手册》《经济责任审计操作指南》等，规范指导基础教育内部审计工作。（2 ）规范流程。逐步建立统一的基础教育内部审计规范化流程，设计流程作业模板与操作程序，保证全面覆盖审计内容与关键风险点，降低审计风险，提升审计工作质量，同时，为后期开展内部审计信息化建设做好准备。（3 ）加大审计结果运用。审计结果运用包括通报审计结果、制定整改方案、根据审计建议改善管理等，教育内部审计部门应跟踪检查内部审计问题的整改情况，对于整改不力的学校，进行深入分析，帮助、督促和强制整改到位；建立审计成果和信息共享，与组织、人事、财务、纪检等部门协调联动，强化考核与管理。
（四）创新工作思路，向管理审计转型
（1 ）在审计方向上，以“内部控制审计”为抓手，开展基础教育内部审计工作。行政事业单位内部控制建设是规范管理、抑制风险和防腐倡廉的重要举措。目前，基础教育的内部控制审计仍处于起步阶段。以C市教育行政部门为例，对内部控制审计仅限于审查财务收支、翻阅会议纪要、规章制度、询问个别管理人员，从审计方式方法、审计流程、审计效果来看，都不尽如人意。基础教育审计部门应以财政部年度内部控制评价（单位自评价）为基础，整合进内部控制审计业务中，并逐步引领“财务收支审计”“经济责任审计”，形成基础教育内部控制建设与评价体系，发挥审计建议服务职能，夯实中小学校内部控制建设，防范教育风险（见图3 ）。（2 ）在审计内容上，随着政府会计改革，中小学校实行“双分录、双基础、双报告”财务核算，财务管理引入了“权责发生制”“成本”概念。面对变化，基础教育内部审计顺应会计改革，调整审计内容。强化对中小学校资产审计，重点关注资产的采购、使用、折旧计提、处置等，摸清学校“家底”，确保国有资产信息真实、有效。在资产审计的同时，应强调对资产配置、使用效益与效率，进行审计数据分析、提出合理化建议，提升被审计学校资产管理水平。研究开展绩效审计，对教育经费支出的经济性、效率性和效果性进行审计分析，逐步探索构建基础教育绩效评价标准，在同类别学校之间进行横向或纵向比较。通过对标，审计人员提出改进建议和优化措施，帮助被审计学校提升财务和业务管理水平。（3 ）在审计方法上，采用“点、线、面”开展基础教育内部审计。在使用常规财务收支审计方式方法外，通过对资金收支行为的审计，延伸至关注整个业务流程和关键点，及时分析财务与业务管理上存在的缺陷和风险，提出针对性管理建议。内部审计应从单笔经济业务“点”开始，关注业务流程这条“线”，最后才能抓住“业务与财务管理”（面）。以审计调研中等职业学校实训耗材废品收入为例：通过1 笔“废品收入”金额入账（点），延伸到学校“实训耗材的预算、采购、管理、使用、废品处置”等环节（线）：审核耗材预算的编制的科学性、采购方式规范性、耗材的出入库管理情况、废品处置及收入核算。最后归结至学校的预算管理、采购管理、资产管理等内部控制制度设计与执行的有效性（面）。审计人员针对制度缺失、制度执行薄弱环节，提出整改意见和管理建议，切实提升学校实训耗材管理和财务管理水平。“点、线、面”的审计方法将有利于拓展审计人员视野，从紧盯单个财务数据向数据背后的管理内涵延伸，做到发现问题、分析问题、提供解决问题的建议。（4 ）探索“内部审计关口”前移，从事后审计监督向事前、事中审计监督转变，将基础教育内部审计的事后监督、评价职能，延伸到事前、事中管控与建议。以“部门预算审计”为例，目前基础教育内部审计部门往往是在年度结束后，针对学校上一个（或几个）年度预算情况进行审计，基本采用预算收入完成率、支进度百分比、结余资金占比等指标进行评价，远远无法满足“提高预算科学性和财政资金透明度、预防腐败、提高教育资金使用绩效”的预算审计目的。部门预算审计关口前移，即从“预算执行完毕后”前移至“预算编制、预算执行”关口：首先，审计人员应全面了解基础教育（或学校）发展规划及年度重点工作，熟悉预算编制的组织和流程、以前年度预算编制及执行情况等；其次，通过关注预算编制的关键控制点（收入是否全面、教育重点工作的保障、重大项目的论证、绩效目标申报与评价），来参与基础教育预算编制过程，控制预算编制风险，提升预算编制质量；再次，分析以前年度预算编制和预算执行的不足，提出指导建议和意见，保障预算编制的科学性；最后，年度中跟踪获取月度、季度预算执行情况，及时分析执行数据偏离预算的原因，并提出审计建议，保证预算目标完成。“内部审计关口”的前移，将有利于发挥优化管理、防范风险的内审作用。
（五）加快信息化建设，为审计工作提供技术保障
随着信息技术的迅猛发展，会计信息化发展经历了单项会计核算、全面会计核算与业财融合的财务管理与决策支持，毫无疑问，目前依靠传统手工处理的内部审计，已经不能适应新时期审计工作的需要，应加快内部审计信息化建设。（1 ）开发基础教育内部审计作业软件。根据中小学财务核算情况，定制开发基础教育内部审计软件来辅助审计工作：模拟传统手工的审计流程，通过软件访问和获取财务数据库，具备查询、整理和分析财务数据功能，满足审计人员对数据分析需要；同时具备审计统计分析、审计底稿与报告生成等审计管理功能。基础教育内部审计软件开发与使用，将节约现场审计作业时间、提高审计工作质量。（2 ）考虑构建区域性基础教育审计信息化平台。由于中、小学校管理模式、财务核算、财务信息报告基本统一，特别是部分城市已实行了财务集中核算，基础教育内部审计可以在实现上述“单机作业审计”的基础上发展“网络化审计”，构建区域性基础教育审计信息化平台。通过构建区域性基础教育审计信息化平台，将审计资源平台与中小学财务集中核算平台、资产管理平台、学校财务管理系统、学生管理系统、教务系统、科研系统等对接，打通信息流，实现信息共享、远程监控、数据采集与挖掘、对比分析、自动预警、审计决策分析支持等功能，使得审计决策过程更加智能，为内部审计职能发挥提供技术支撑。结语审计是党和国家监督体系的重要组成部分，也是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。随着我国治理体系和治理能力现代化的推进，基础教育内部审计应紧跟新时代要求，通过强化内审部门独立性、优化内审人员结构与素质，利用信息化技术手段提升审计工作质量，积极创新基础教育内部审计工作思路，向管理型内部审计转型，不断提升教育内部审计职能。
内控监督评价工作方案 第3篇
一、人员组成
组长：
成员：
二、工作要求
1、内部控制工作小组负责学校内部控制建设、实施和评价工作，内部控制坚持问题导向和共同治理原则。
2、充分发挥内部控制和监督的相互作用，形成监管合力，优化监督效果。
3、确保内部控制覆盖学校经济业务活动的全范围，贯穿学校内部权力运行的决策、执行和监督的全过程。
三、协调部门及职责
1、协调部门：各处室、财务室、总务处
2、部门职责
内控监督评价工作方案 第4篇
关键词：医院；内部控制；问题和措施
上医治未病，中医治欲病，下医治已病，防重于治。内控与上医的功能相似。内控的作用在于未病先治，关口前移。防范于未然，是积极性而不是消极被动性。而管理的最高境界：无为而治，基础是建立在“制度有为”。制度是改变人们行为的规范。管理是走流程，没有规范流程，管理一切为零。管理就是动作分解研究。管理=“管”+“理”，管：着力于改变人，改变人的态度，改变人的能力。可见，内控在管理中的作用。
一、目前医院在内部控制方面存在的问题
当前很多医院都在表面建立了内部控制制度，但实际并没有发挥出其重要作用，只是成为了医院应付检查的摆设，为何说它形同虚设，主要是当前的内控制度没有一致性，完整性规范性以及权威性，很多内控条例和医院的实际情况不相符合，造成在实际的运作过程中无法实施，其具体表现在一下几个方面：
(一)内控理论落后，内控环境复杂，管理层对内部控制缺乏重视
医院属于特殊的事业单位，曾经长期受到计划经济的影响，缺乏对内部控制理论的研究。自从我国的经济体制开始转变，市场化经济体制加深之后，私营医院的兴起给大型医院造成很大程度的冲击力，这就迫使医院不得不重视内部控制制度的建设，以此降低各种成本，实现医院的长远发展。但是受到旧有体制的影响较深，医院在内部控制方面缺少足够的经验，当前依旧处在内控理论的研究初级阶段，研究出来的内控理论很多都不适合医院的发展，没有和当前的国内医疗环境相吻合，这就导致内控制度很难贯彻落实下去，最终导致内控失效。并且目前很多医院的管理人员将工作的重点放在了如何提升医院绩效方面，对内控缺少应有的关心和重视，上层管理层的忽略也直接导致基层落实单位在内控上积极性不高，各种因素交叉在一起最终造成了内控失效。
(二)会计控制相对弱化
内部控制主要是在财务控制的基础上实现对整个经营管理上的控制，因此财务控制是内部控制的重要组成部分，而实现财务控制的主要措施之一就是会计控制。会计控制在财务管理中发挥着极其重要的作用，主要通过为管理者提供准确地会计信息实现医院的长远发展。由于医院和其他事业单位相比有着较大的区别，整个管理过程都和财务有着密切的关联，因此财务管理在内控中发挥着很大的作用，只有在各个经济行为中加入实现会计控制，才能够发挥出内控的监督职能，维护医院的各项资产安全和稳定，让财务风险降到最低，但是目前在会计控制过程中也存在很多问题，会计核算方式不科学等问题严重影响着内控质量，增加了医院的资金风险，不利于医院的安全和稳定。
(三)卫生主管部门缺乏对医院内部控制的评估机构
造成医院内控失效的另一大原因来自于卫生监督部门，当前对医院的考查评定主要看其经济效益如何，很少将内部控制作为衡量一个医院是否合格的指标，这一评价体系的缺陷直接造成医院片面追求经营效益，忽视内控体制的建设。
二、内部控制制度的重要性
(一)内部控制是完善医院业务环节的保证医院内部控制制度是保证单位内部各个环节能够顺利进行、各个流程能够有效执行的基础和前提，保障了医院正常营运能够顺利进行，是医院实现预期目标，提升单位效益，并在激烈的医疗竞争中保持竞争优势的重要力量。
(二)内部控制有利于防范风险
医院在日常经营过程中会面临着运营风险和财务风险，只有加强医院内部控制，才能够规范医院各项业务行为和业务流程，保证各项活动的真实有效，防范财务舞弊等行为，优化资金结构，提高医院资金使用效率。因此，强化内部控制对于防范医院风险有着重要的作用。
(三)内部控制是医院可持续稳定发展的重要前提
医院要发展，则应建立完善的内部控制管理体系，使得医院的发展和经营符合国家法律法规的要求，使得医院经营行为合法合规，促进医院长期稳定发展。
三、医院如何完善内部控制制度
(一)改善医院内控环境，加强内控理论研究
首先，由于我国的医疗卫生行业和以往相比有了很大的差别，因此在内部管理方面应该做出一些调整，以适应市场化经济体制的要求。上文中我们也提到，国家经济迅速发展的同时也导致很多私人医院的兴起，这些医院由于就医价格低廉深受百姓的喜欢，给大型医院的发展带来很大的冲击，因此管理人应该及时意识到这一点，转变经营策略，将以往的以绩效为核心转变成以加强内控控制为核心，通过提升医院的硬实力来增强市场竞争力。为了优化内部控制环境，医院应该从各部门中抽调出精干人员组成内控部门，全面掌握医院的内部控制活动，竭力打造廉政自律的内控环境。例如，医院的仪器设备需要更新换代，对于大型医疗设备的采购要严格按照医院的采购流程进行竞标、招标、考查以及签合同等步骤，坚决打击那些利用职务之便在采购活动中谋取私利的行为，同时对于需采购物品，每个科室应该集中审批，在行政部批准后方可采购。其次内控的根本在于实施，在制定科学合理的内控政策之后，需要建立一定的规章制度保障制度的顺利施行。第一要做的就是提升会计人员的综合素质，医院要加强会计人员的再教育，经常组织会计人员集中学习先进的理论知识，加强和其他医院之间的交流沟通，各医院之间相互分享在内控过程中的经验，从而促使自身发现内控过程中存在的问题，采取措施及时解决。
(二)完善内部控制评价体系
内部控制评价体系在运用的过程中主要看四方面特征，首先医院的内控制度是否具备完整性特征，只有建立完整的内控体系才能从各方面保护医院的资产完整，评价过程要看内控制度和医院的实际发展情况是否吻合，是否符合内控制度的建设原则以及医院的各种经济行为中是否都有内控制度进行约束和监督，同时对于内控的实行有无监督体系；其二，评价内控制度是否具有实用性，当前很多医院的内控制度存在的最大问题就是没有实用性，不能在日常经营过程中将内部控制施行下去，部分医院的内部控制体系从别处照搬过来，并没有根据医疗卫生行业的实际情况进行优化，使之失去了有效性；第三，评价医院的内控制度是否具备经济性，内控要本着经济的原则，通过最少的支出取得最大的收益，如果医院的内控成本大于内控后的收益，则这项控制制度会起到相反的作用。
(三)提升内控人员的综合素质与能力
有了科学有效的内控制度，只能说是为单位内部控制工作的全面开展提供了一个基本框架，但制度执行的效率和效果都有赖于执行的部门及人员。在实际的工作过程中，医院在人员的选择上要把好关，尤其是会计师的选拔，财务部长的选拔都要经过多项测试，确保重点岗位工作人员的素质在应达到的范围之内；其次医院应该经常拿出部分经费投入到对内控人员的再教育上，提升会计人员的政治素质和业务素质；第三要加强内控人员的德育教育，由于工作的特殊性，内控人员的品德要求和其他岗位职工相比有一定的高度，只有那些自律性强，爱岗敬业、在诱惑面前能保持自我的人才能够担当起这一重任；第四，为了减少事件的发生，内控部门相关人员应该采用岗位轮换制度，让各个岗位之间相互牵制，相互监督，防止违法乱纪的事件发生。
(四)加强医院内部审计，发挥监督职能
审计的缺失会直接造成内控制度实行不力，对此，应该在内控部门之外建立工作较为独立的审计机构，以促进内部控制的顺利施行。审计部门应该本着工作独立的原则，合理规范的使用监督权力。为了保障内部控制的顺利施行，审计部门应该针对内控制度建立一套专门的监督方案，将内部审计工作的重点，在时间上从事后审计转向事中、事前审计；将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制。如果发现内控过程中存在问题，审计部门应该及时提出，由内控部门提出修改方案，使审计部门的监督职能完全发挥出来。
内控监督评价工作方案 第5篇
随着改革开放的不断深入，我国高等教育已经取得了长足的进步，由精英教育逐步进入大众教育阶段，招生人数不断扩大与办学经费不足之间的矛盾也日益突出，高校财务管理工作中存在的某些弊端日渐成为制约高校进一步发展的突出问题。高校财务管理工作的局限性主要表现在以下几个方面：
1财务信息前瞻性不强、指导性不高。财务部门提供的会计信息主要是为学校领导进行各项决策提供科学依据。但是由于历史原因，目前的高校财务工作范畴仍然局限于记账、算账、报账，对内、对外只能提供有关的历史数据和基本信息的解释。工作流程侧重事后监督，相对忽视了事前预测、事中控制、事后分析。财务管理只停留在财务数据的核算，而没有深入地进行财务分析、效益考核、奖惩兑现。所以，目前财务部门提供的财务信息存在前瞻性不强、指导性不高的弊病。像学校融资筹资能力、负债能力测算、经济效益分析、办学成本测算以及如何根据国家对教育发展的要求和学校发展规划进行经济预测等财务信息向学校领导提供反映的不多，不利于学校领导运用财务信息进行工作决策。
2效益观念淡薄。由于体制原因，高校财务管理部门尚不能完全适应市场经济的环境，缺乏科学的理财意识，普遍存在着“等、靠、要”等现象，在开拓市场、开辟财源等方而缺乏积极进取精神。高校重大的投资决策没有科学、真实、可靠的可行性研究报告，盲目性较大，造成了部分高校一方面办学经费不足，另一方面有限的资金产生的效益却又低下。许多高校在利用自身优势、挖掘自身潜力方面显得不足，高校的智力资源和科研优势没有得到充分合理的开发，高校作为科学技术商品化的孵化器作用没有充分发挥，校办企业和高校科研优势及智力资源优势尚未有机结合，限制了高校的发展。
3预算编制不完善、执行不严格。预算是财务工作的指挥捧，高校各项经费收支应按部门预算来执行，但在实际工作中，由于预算编制时间过短，预算编制过程透明度不高等原因造成了部门预算不准确，预算内容不全面，编制的部门预算没有客观反映学校财务收支全貌和体现学校的工作重点和发展方向。在资金使用上，有些校领导未按预算安排使用资金，而是随意开口子、批条子，造成预算变更频繁，预算执行刚性不强的现象；还有些业务主管领导缺乏全校一盘棋观念，从自己分管部门或事务出发，不按部门预算使用经费，随意批经费，或者对于补助标准、提成方案等完全从本部门的情况考虑，很少顾及校内其他部门，这样就容易造成互相攀比，挫伤了一些部门和职工的积极性，同时也使部门预算丧失了约束力。
4财务管理体制有待进一步完善。高校在计划经济体制下形成了“统一领导、集中管理”的财务管理体制，这种体制的好处是行_力集中，便于直接管理，可以集中财力办大事。在计划经济向市场经济的转轨过程中，高等学校没有从根本上理顺财务管理关系，陷入了传统国企“一统就死，一放就乱，一乱就统，一统又死”的恶性循环。现在大部分高校以财务处为学校的一级财务管理机构，作为上有校级领导、下有各个部处的财务处，很难从中协调上下的关系；其次，由于小团体思想作怪，个别基层单位亏损了向学校伸手要钱，盈利了向学校少交钱甚至于不交钱，更有甚者其会计资料严重失实，无法真实地反映本单位的财务状况和经营情况，这都造成了财务管理上的漏洞和资金的流失，影响高校的可持续发展。
5内部控制制度不健全。纵观各高校发生的违纪违法案件，无不与单位内部控制内容、范围不全面、内部控制执行弱化、监督制约机制不健全，没有达到《会计法》规定的内部控制的要求有关。高校内部控制制度不健全主要表现在：（1）内部控制范围不全面。有些高校往往强调对财政性资金的内部控制，而弱化对预算外资金的内部控制；有些高校未将二级单位财务和校内结算中心纳入内部控制的范围，或控制不严，监督不力，致使校内结算中心出现非法集资、高息揽存、发放贷款等违规资金运作现象。（2）内部控制的内容不全面。如有些高校未建立重大建设和投资项目论证、决策机制等内部控制制度，导致对外投资决策失误，造成投资损失。（3）内部控制执行不严。有些学校虽建立有内部控制制度，但没有严格执行，制度形同摆设。
二、改善高校财务管理的主要措施
产生上述问题的原因是多方面的，有体制层面的原因，也有运行机制层面的原因；有主观方面的原因，也有客观方面的原因。首先高校领导要提高对财务管理工作重要性的认识。在管理体制和运行机制方面，必须按照市场经济的规范要求重建高校的财务管理体制和运行机制，促使高校向理性的经济人转变，为高校发展提供制度保障。财务管理在高校的管理工作中处于相当重要的位置，要切实采取以下几方面措施，提高财务管理水平。
1提高财务分析能力，为重大决策提供依据。以往的高校财务管理工作，重点是财务数据的核算，忽视了对学校重大决策从财务管理的角度提供积极建议。因此，高校财务管理工作不但应该重视记账、算账、审核、报销等各项日常工作，同时也要拿出必要的人力和精力，研究会计报表和日常核算资料，开展经济效益的分析。通过财务分析工作，降低学校重大决策的财务成本，为学校的健康发展提供优质的财务顾问服务。
〔摘要〕随着改革开放的不断深入，我国高等教育取得了长足的进步，但高校财务管理工作中存在的某些弊端日渐成为制约高校进一步发展的突出问题，这需要高校切实采取措施提高财务管理水平。
〔关键词〕高校；财务管理；问题；措施
我国长期以来实行计划经济体制，高等教育是由政府统一管理的公益利事业，高校属于国家的全额预算单位，资金、招生、学生分配等由政府统一管理。但随着高等教育改革的深入进行，高校的角色发生了重大变化。《_高等教育法》规定：“高等学校自批准设立之日起取得法人资格。高等学校的校长为高等学校的法人代表。高等学校在民事活动中依法享有民事权利，承担民事责任。”这就使得高校的地位发生了根本性的转变。高校从依附于政府的事业单位到独立自主的法人、从计划经济到市场经济，这种角色的转变迫切要求高校财务管理从理念、目标到手段方法等各方面进行科学化、规范化改革。
一、高校财务管理存在的问题
随着改革开放的不断深入，我国高等教育已经取得了长足的进步，由精英教育逐步进入大众教育阶段，招生人数不断扩大与办学经费不足之间的矛盾也日益突出，高校财务管理工作中存在的某些弊端日渐成为制约高校进一步发展的突出问题。高校财务管理工作的局限性主要表现在以下几个方面：
1财务信息前瞻性不强、指导性不高。财务部门提供的会计信息主要是为学校领导进行各项决策提供科学依据。但是由于历史原因，目前的高校财务工作范畴仍然局限于记账、算账、报账，对内、对外只能提供有关的历史数据和基本信息的解释。工作流程侧重事后监督，相对忽视了事前预测、事中控制、事后分析。财务管理只停留在财务数据的核算，而没有深入地进行财务分析、效益考核、奖惩兑现。所以，目前财务部门提供的财务信息存在前瞻性不强、指导性不高的弊病。像学校融资筹资能力、负债能力测算、经济效益分析、办学成本测算以及如何根据国家对教育发展的要求和学校发展规划进行经济预测等财务信息向学校领导提供反映的不多，不利于学校领导运用财务信息进行工作决策。
2效益观念淡薄。由于体制原因，高校财务管理部门尚不能完全适应市场经济的环境，缺乏科学的理财意识，普遍存在着“等、靠、要”等现象，在开拓市场、开辟财源等方而缺乏积极进取精神。高校重大的投资决策没有科学、真实、可靠的可行性研究报告，盲目性较大，造成了部分高校一方面办学经费不足，另一方面有限的资金产生的效益却又低下。许多高校在利用自身优势、挖掘自身潜力方面显得不足，高校的智力资源和科研优势没有得到充分合理的开发，高校作为科学技术商品化的孵化器作用没有充分发挥，校办企业和高校科研优势及智力资源优势尚未有机结合，限制了高校的发展。
3预算编制不完善、执行不严格。预算是财务工作的指挥捧，高校各项经费收支应按部门预算来执行，但在实际工作中，由于预算编制时间过短，预算编制过程透明度不高等原因造成了部门预算不准确，预算内容不全面，编制的部门预算没有客观反映学校财务收支全貌和体现学校的工作重点和发展方向。在资金使用上，有些校领导未按预算安排使用资金，而是随意开口子、批条子，造成预算变更频繁，预算执行刚性不强的现象；还有些业务主管领导缺乏全校一盘棋观念，从自己分管部门或事务出发，不按部门预算使用经费，随意批经费，或者对于补助标准、提成方案等完全从本部门的情况考虑，很少顾及校内其他部门，这样就容易造成互相攀比，挫伤了一些部门和职工的积极性，同时也使部门预算丧失了约束力。
4财务管理体制有待进一步完善。高校在计划经济体制下形成了“统一领导、集中管理”的财务管理体制，这种体制的好处是行_力集中，便于直接管理，可以集中财力办大事。在计划经济向市场经济的转轨过程中，高等学校没有从根本上理顺财务管理关系，陷入了传统国企“一统就死，一放就乱，一乱就统，一统又死”的恶性循环。现在大部分高校以财务处为学校的一级财务管理机构，作为上有校级领导、下有各个部处的财务处，很难从中协调上下的关系；其次，由于小团体思想作怪，个别基层单位亏损了向学校伸手要钱，盈利了向学校少交钱甚至于不交钱，更有甚者其会计资料严重失实，无法真实地反映本单位的财务状况和经营情况，这都造成了财务管理上的漏洞和资金的流失，影响高校的可持续发展。
5内部控制制度不健全。纵观各高校发生的违纪违法案件，无不与单位内部控制内容、范围不全面、内部控制执行弱化、监督制约机制不健全，没有达到《会计法》规定的内部控制的要求有关。高校内部控制制度不健全主要表现在：（1）内部控制范围不全面。有些高校往往强调对财政性资金的内部控制，而弱化对预算外资金的内部控制；有些高校未将二级单位财务和校内结算中心纳入内部控制的范围，或控制不严，监督不力，致使校内结算中心出现非法集资、高息揽存、发放贷款等违规资金运作现象。（2）内部控制的内容不全面。如有些高校未建立重大建设和投资项目论证、决策机制等内部控制制度，导致对外投资决策失误，造成投资损失。（3）内部控制执行不严。有些学校虽建立有内部控制制度，但没有严格执行，制度形同摆设。
二、改善高校财务管理的主要措施
产生上述问题的原因是多方面的，有体制层面的原因，也有运行机制层面的原因；有主观方面的原因，也有客观方面的原因。首先高校领导要提高对财务管理工作重要性的认识。在管理体制和运行机制方面，必须按照市场经济的规范要求重建高校的财务管理体制和运行机制，促使高校向理性的经济人转变，为高校发展提供制度保障。财务管理在高校的管理工作中处于相当重要的位置，要切实采取以下几方面措施，提高财务管理水平。
1提高财务分析能力，为重大决策提供依据。以往的高校财务管理工作，重点是财务数据的核算，忽视了对学校重大决策从财务管理的角度提供积极建议。因此，高校财务管理工作不但应该重视记账、算账、审核、报销等各项日常工作，同时也要拿出必要的人力和精力，研究会计报表和日常核算资料，开展经济效益的分析。通过财务分析工作，降低学校重大决策的财务成本，为学校的健康发展提供优质的财务顾问服务。
2强化高校成本效益观念。高校财务制度改革必须强制要求高校加强成本费用核算，编制和报送成本报表，为高校发展计划、决策提供真实可靠的成本费用信息资料。为更好地建立高校成本核算制度，高校会计核算基础必须作根本的改革，即采用权责发生制会计基础，合理规定高校活动成本范围、成本项目、成本计算方法和费用支出分配办法，以便真实、可靠、准确、完整地核算高校活动的资源耗费情况。高校成本核算不仅是完善高校会计核算的客观需要，也是高校开展绩效管理、考核评价高校财务运行绩效的必然要求。同时，还是建立科学规范的高校活动成本补偿与成本分担机制、制定高校财务政策的客观需要。
3强化预算管理，严格执行部门预算制度。部门预算改革是我国预算管理制度的一项根本改革，它要求高校从预算编制开始严格按照部门预算的有关规定进行基本数据收集，按照高校计划、高校规模和定员定额的有关规定准确地编制部门预算，按照财政部门和主管部门批准的部门预算严格执行和有效控制，按照规范的程序进行预算调整。高校财务制度应当按照部门预算管理的要求，对高校预算编制、预算执行、预算调整以及收支核算管理及财务报表编报等进行重新规范，确保部门预算改革措施在高校的贯彻实施，有效防止部门预算与单位预算“两张皮”现象的再发生。
4理顺高校财务管理的体制。《高等学校财务制度》规定：高等学校应实行“统一领导，集中管理”的财务管理体制；规模较大的高校可以实行“统一领导，分级管理”的财务管理体制。不管执行那一种财务管理体制，各个高校要结合本校的实际情况，在不违反国家和主管部门有关规定的前提下，经校领导集体研究确定并明文颁布，一经确立，不得随意变更。其次明确高校财务处作为学校一级财务机构，在校长或主管副校长的直接领导下，统一管理学校的各项财务工作，其主要职能是负责全校范围内的财务管理和确定范围内的会计核算，任何单位和部门的财务活动都不能游离于学校财务处的管理监督之外，财务处要参与学校经济活动方面的决策，凡学校的重大开支、校内有关部门代表学校签署涉及学校经济活动方面的协议、合同和其他文件，均应征求财务处的意见，学校所有涉及收费的业务均应由财务处负责组织实施，任何单位或个人没有财务处的委托或同意均不能向学生收费。
5完善内部控制制度。强化内部控制，完善单位内部会计控制制度，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督，是提高高校财务管理的有效措施。当前高校要特别重视货币资金、校内结算中心、实物资产和工程项目的内部会计控制问题，并针对不同的控制对象，相应制定不同的内部控制制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应明确。
6建立科学规范的高校运行绩效考核评价体系，为高校绩效考核评价提供依据，为政府相关部门的宏观决策提供参考。现行《高校财务规则》虽然对高校财务报告和财务分析作出规定，但财务分析只停留在对单位预算执行情况、财务状况、收支情况及经费自给水平、定员定额情况、财务管理情况等一般性分析层面。这些分析所得出的结论只能反映高校财务运行的一般情况，根本不能反映高校整体的业绩和效率、效果、效益，离绩效考核评价还有很大的距离。建立科学规范的高校运行绩效考核评价体系，有利于政府主管部门对高校的绩效作出客观的评价。
7提高财务管理人员素质。高校各项事业的快速发展对财务管理队伍整体管理水平、人员素质和业务能力提出了新的、更高的要求。高校的财务管理人员，不能仅仅满足于记账、算账、报账，而要将视野扩展到管理活动的广阔领域。高校事业的大发展，要求财务管理必须作为高校基本的管理控制机制之一，这对财务管理人员提出了新的要求。因此，财务管理人员通过业务培训，不断学习、提高和充实专业知识，优化知识结构，是改进高校财务管理、提高办学效益的关键所在。
综上所述，高校财务管理工作要在做好传统的记账、算账、报账等工作的同时，做好学校财务的预测、控制、分析和管理等各项工作，把工作重点转移到以提高资金使用效率、开拓资金来源、提高办学效益上来，保证和促进教学科研工作的顺利发展。
参考文献：
[1]罗绍德。新编预算会计。暨南大学出版社[M]，2002，（10）
[2]阎达五，赵西卜。关于我国企业会计准则和事业单位会计准则合一问题的思考[J].当代财经，2003，（3）
[3]章晨。关于高校转变经济增长方式的会计思考[J].教育会计研究，2001，（4）
[4]王宏堂。论高校预算管理应遵循的原则[J].甘肃高师学报，2000，（4）
[5]梁红霞。加强行政事业单位内部会计控制的若干思考[J].事业财会，2004，（12）
内控监督评价工作方案 第6篇
【关键词】行政事业单位 内部控制 评价应用研究
一、引言
自《行政事业单位内部控制规范》（试行）（以下简称《内控规范》）实施以来，内部控制建设取得了初步成效，但也存在重视不够、制度建设不健全、发展水平不平衡等问题。行政事业单位内部控制建设成效如何，内部控制设计和运行有效性状况如何，单位内部和外部监督主体都需要通过内部控制评价（报告）来判断，从而使单位有针对性地进行修正与完善、整改与落实。因而内部控制评价是完善内部控制体系并保证其有效运行的重要保障手段。当前行政事业单位内部控制建设处于起步阶段，政策规范不完善，缺少内部控制评价指引等配套政策，内部控制评价工作处于探索规划阶段，迫切需要构建行政事业单位内部控制评价指标体系，为内部控制自我评价和外部审计监督提供参考依据。行政事业单位内部控制评价体系构建是建立内部控制评价指引的理论基础，同时也是开展内部控制自我评价和外部审计监督工作的实践应用基础，因此进行内部控制评价研究具有重要理论和实践指导意义。本文对此进行研究。
二、行政事业单位内部控制评价目标原则与模式
（一）行政事业单位内部控制评价目标
《内控规范》目标指引着内部控制评价目标。即内部控制评价目标是设计评价指标体系，采用一定程序和方法，对内部控制设计与运行中的状况进行评价与判断，发现和评估风险与缺陷，进而完善内部控制，提高风险防范能力，实现内部控制目标。
（二）行政事业单位内部控制评价原则
在实施评价活动时，应遵循相应原则并应用具体的评价程序和方法，以保证评价工作顺利进行。本文认为《企业内部控制评价指引》中阐述的内部控制评价原则，即全面性原则、重要性原则、客观性原则可作为行政事业单位内部控制评价原则。
全面性原则是指既包括内部控制设计、运行有效性评价，又应涵盖单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对单位层面和业务层面经济活动全面评价。重要性原则是按照成本效益原则，应重点关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域，进行重点评价，将单位层面核心内容和业务层面核心环节作为重点评价指标。客观性原则是指应当独立、客观、准确地揭示单位风险状况，真实反映内部控制设计与运行的有效性。
（三）行政事业单位内部控制评价模式
内部控制评价模式主要有两种，一种是要素导向评价模式，即从内部控制基本要素出发进行设计和执行有效性评价的模式，该模式适用于内部评价主体实施的内部控制自我评估报告。如James Roth& Donald Espersen（2004）以COSO框架内部控制五要素作为内部控制评价框架，验证了要素评价模式的可行性；尹芬（2009）认为从八要素构建内部控制评价指标体系更适应我国情况。另一种是目标导向评价模式，即将内部控制目标实现的情况，作为衡量内部控制有效性的标准，主要适用于外部监管者或利益相关者的评价。如钟必新（2013）利用目标分解法将医院内部控制分为九个主要活动，运用层次分析法等构建适合医院的评价指标体系。两种评价模式各有利弊，研究发现，基于整合要素（单位层面）和业务层面评价的整合观模式为评价工作提供了全新的视角。如国外有COSO框架将内部控制分为整体层面和具体业务层面；美国《联邦政府内部控制准则》要求在内部控制测试与评价中分整体层面和业务层面进行有效性评价。国内吴秋生、杨瑞平（2011）提出基于降低评价成本，增强评价有效性的整合评价模式；池国华（2009）提出以目标为导向，分要素、业务、风险层设立指标体系的评价模式。《内控规范》在风险评估时分单位层面和业务层面经济活动两个层面进行。本文认为整合要素导向和目标导向评价模式，即整合观下的评价模式，将要素作为反映内部控制活动的载体，通过对单位层面和业务层面内部控制进行评价，判断其有效性，更能全面评价经济活动内部控制的有效性。
三、行政事业单位内部控制评价指标体系构建
（一）单位层面内部控制评价指标体系构建
结合《内控规范》和《企业内部控制评价指引》，单位层面内部控制评价指标构建主要包括控制环境和组织设置、风险评估、控制活动、内外部信息与沟通、评价与监督五要素。内部环境是最基本的要素，它影响着内部控制各个方面，对内部控制的建立和运行发挥着基础性要素作用，主要包括组织结构设置，部门岗位职责、权限分配，决策机制、议事规则，内部审计机构，组织人事政策。风险评估是及时对经济活动风险全面、系统分析和识别，对影响内部控制目标实现的单位层面和业务层面风险及时应对。控制活动是较关键的一个要素，只有合适的控制活动才能降低控制风险，合理保证目标实现。《内控规范》将控制活动概括为不相容岗位分离、授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开八个方面。为便于研究，本文将信息内部公开归入到信息与沟通要素中去。信息与沟通是收集、传递内部控制信息，确保信息在内外部间进行有效沟通。《内控规范》未明确信息与沟通如何构建，本文认为应参照企业基本规范从内外部信息沟通制度建设、信息系统环境、系统开发与运行、反舞弊机制等方面构建。评价与监督要求建立健全监督制度，明确职责权限、监督程序和要求，对内部控制建立和实施情况进行监督检查，进行内部控制缺陷分析，并进行内部控制自我评估，具体如表（1）所示。
（二）业务层面内部控制评价指标体系构建
业务层面评价指标主要从各项业务入手，分析流程中的风险和管理措施，是具体业务的指标评价体系。《内控规范》规定业务层面内部控制包括预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制、合同控制等。预算业务控制包括编制、审批、执行、决算与考核四个环节。收支业务控制包括收支管理、岗位设置及票据管理。政府采购业务控制包括按规定编制预算和采购计划，按采购程序执行并进行验收等。资产控制包括健全资产管理制度，加强货币资金、实物资产和无形资产、对外投资管理。建设项目包括健全项目管理制度，加强项目审批、立项、招标、建设等。合同控制包括健全合同管理制度，包括合同订立、评审、执行、归档等，如表（2）所示。
四、行政事业单位内部控制评价指标权重计算方法
（一）建立层次结构系统模型
AHP法通常把与决策相关因素自上而下分解为目标层、准则层和方案层。目标层为最上层，通常仅一个目标因素，中间是准则层，最下层是方案层，准则过多也可分解为子准则层。
（二）构建指标间两两比较矩阵
根据已经构建的评价指标体系，依次对属于上层某一因素的同一层因素进行两两比较，按照Satty1-9标度方法进行两两因素重要性程度进行赋权，构造对比比较矩阵A。用aij表示第i个因素相对于第j个因素的重要性程度，同时有aij=1/aji。
本文中指标间重要性等级按Satty1-9标度方法进行赋权，这种方法可以提高判断准确性，增强权重的准确性。如表（3）所示。
时，判断矩阵通过一致性检验，归一化的最大特征值所对应的特征向量即为权向量，表示从属于上一层某个特定因素同一层因素的权重。对应特征向量各分量就是对应指标的权重。时，则说明矩阵未通过一致性检验，需要重新构造。构造矩阵A=λmax ×W，其中W=（W1，W2，…，Wn），即为从属于同一上层某个因素的n个同一层次因素的权重系数。最后计算所有因素权重数值，最终计算得出评估值。
五、行政事业单位内部控制评价指标权重计算
（一）一级评价指标两两比较矩阵及一致性检验
λmax =2，CR=CI/RI=，一致性检验通过。如表（5）所示。
（二）单位层面评价指标比较矩阵及一致性检验
λmax =，CR=CI/RI= ，一致性检验通过。如表（9）所示。
λmax =，CR=CI/RI= ，一致性检验通过。如表（10）所示。
λmax =，CR=CI/RI= ，一致性检验通过。如表（11）所示。
（三）业务层面评价指标比较矩阵及一致性检验
λmax =，CR=CI/RI= ，一致性检验通过。如表（12）所示。
λmax =4，CR=CI/RI=，一致性检验通过。如表（13）所示。
λmax =，CR=CI/RI= ，一致性检验通过。如表（14）所示。
λmax =，CR=CI/RI= ，一致性检验通过。如表（15）所示。
λmax =，CR=CI/RI= ，一致性检验通过。如表（16）所示。
λmax =，CR=CI/RI= ，一致性检验通过。如表（17）所示。
λmax = 3，CR=CI/RI= ，一致性检验通过。如表（18）所示。
六、行政事业单位内部控制评价应用研究
按照评价指标体系，对行政事业单位进行问卷调查，对各项指标进行1-5分打分（分值越高，内部控制越完善，如表（20）所示），发放22份问卷，收回有效问卷21份，计算结果如表（19）所示。
行政事业单位内部控制评价总得分为，按照内部控制评价标准表，说明样本单位内部控制处于一般（C类）水平（二级指标合同控制分低于3分，降为C类），基本反映了目前行政事业单位内部控制在起步阶段，处于较低水平的实际状况。单位层面内部控制 6分略高于业务层面内部控制 2分，说明单位层面内部控制环境、框架基础略好于业务层面内部控制。内部控制得分最低的4项为合同控制、风险评估、评价与监督、信息与沟通，反映了行政事业单位合同控制较差，缺乏风险评估，还未进行内部控制自我评价与内控监督，信息系统控制较弱，这些问题要引起足够重视，要加快制定、完善制度流程，弥补漏洞和缺陷，逐步提高内部控制水平。内部控制得分最高的4项为收支业务控制、控制活动、内部环境、政府采购业务控制，这主要是因为随着行政事业单位内部控制建设的启动实施，政府内部控制不断完善，内部管理和防范廉政风险能力不断增强，内部控制建设成为提高政府自身能力建设的有效途径。
七、结论与建议
本文通过构建内部控制评价指标体系，对内部控制评价进行了研究，评价结果一定程度上反映了当前行政事业单位内部控制方面的情况，也验证了内部控制评价模式、评价指标构建、评价方法的合理性，对当前的内部控制评价具有一定的理论和实践指导意义。但由于条件所限未进行大样本检验，使研究具有局限性。今后的研究需要围绕内部控制目标，从内部控制设计和评价有效性上进行评价模型和指标体系构建。需要制定切实可行的内部控制评价标准。需要优化评价方法，使评价工作更具有可操作性。研究制定评价结果公开和应用机制，发挥评价工作的应有作用。
参考文献
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[2] 尹芬.新COSO报告下企业内部控制评价体系设计[D].广东外语外贸大学硕士论文，2009.
[3] 钟必新.医院内部控制评价指标体系的构建研究[J].内控与审计，2014（4）：98-99.
[4] 吴秋生，杨瑞平.内部控制评价整合研究[J].会计研究，2011（9）：55-60.
内控监督评价工作方案 第7篇
关键词：矿山企业；预算管理；控制；问题分析
一、 预算管理在矿山企业发展中的作用
预算管理既是适应管理理念与时俱进的客观需要，也是企业适应经营环境不断变化的必然选择。长期以来，我国矿山企业的管理模式都是粗放型的，粗放的管理模式已无法满足矿山企业持续发展的要求，有利于企业降低生产经营成本，优化有限资源配置。而预算管理与控制则是以系统性的管理理念为核心，前瞻性地渗透到企业经营中去。以资源的高效利用为前提，对企业经营活动进行前瞻性规划，以生产为核心，提高经营管理的科学水平。以销售预测为基准，对企业的生产成本、资金收支等做出科学的预测，科学分配资源比例，有利于节约生产经营成本，减少有限资源浪费。同时，预算管理有利于矿山企业生产经营目标的实现与突破，可以将企业的生产经营目标与任务层层分解，明确各部门及人员的生产、销售、管理等各方面具体的目标与任务，便于目标与任务完成。预算目标的层层设置也为企业开展绩效考核提供了充分而明确的事实依据，从而激励各部门为实现企业战略目标而努力奋斗与创新工作。
二、矿山企业预算管理中的困难及控制问题分析
近年来，随着国家基础建设的持续扩大，矿山企业快速发展，企业规模不断扩大，经济效益明显提升，很多企业也引进了企业预算管理与控制体系，但从效果并不突出。由于矿山企业在选矿、采矿、运输、冶炼、销售等环节的管理与控制存在明显差异，各生产环节错综复杂，因而导致预算管理与控制出现问题，效果与预期相差甚远。本文将结合矿山企业生产管理的实际情况，对预算管理与控制的困难及问题作如下分析：
（一）对预算管理与控制的作用认识不到位。对于部分企业负责人来说，并没有真正认识和理解预算管理与控制的作用和操作流程，而仅仅把预算管理视为简单的预算编制，一旦编制完成就再不过问，忽视了预算的执行、控制和考核的过程。还有从心理上抵触全面预算管理的实施，把预算管理中合理的授权视为对企业负责人的夺权和分权。 预算管理的基本要求就是预算编制精确和符合实际，有可行性与操作性。而实际上企业预测的准确性是相对的。销售预算是编制其他预算编制的前提和依据，而销售利润的预测至关重要。一方面矿山企业受市场及国家政策影响较大，与国际环境也关系密切，市场波动无法预料，而企业的预测是根据当前可以获得的市场信息作出的判断，具有明显的时效性。另一方面，有些企业预算目标受领导干预较大，其对经营发展把握不到位，强加于预算人员，预算不符合企业发展实际。一些企业预算基本是根据历史资料及当前市场信息作出预测，而财务人员没有实际生产、销售经验，导致实际执行不顺利。第三，预算目标既要有前瞻性，也要留有余地。有些企业虽然制定了预算调整的程序措施，但执行时不严肃、随意乱改乱调。
（二）预算管理执行与控制效率不高。管理的成败决定于预算管理的执行与控制，预算管理与控制也是最难的执行环节。预算管理为企业各级人员与部门都设定了预算目标与任务，基层直接生产人员及技术人员，成本控制意识淡薄，协作不充分；管理人员职务优越感强，自身预算管控意识不高，特别是行政费用不严以律己；市场供求变化致使各项成本费用超过预算区间，都会影响整个预算管理的执行。而生产事故或技术系统故障等突发事件也会导致生产成本急剧增加。再者，财务核算方法的科学与否也影响预算管理的执行与控制，如果成本费用责任确定与归集方法不恰当，则无法与预算指标进行比较与对照，难以对预算控制及执行效果作出实际的评价。 （三）预算管理的考评激励机制发挥不充分 预算管理的最后环节是对执行与控制的效果及预算目标与任务进行评价与考核，实施奖惩，促进良性循环，但很多企业却没能做到奖惩有度。首先，一些企业考评方法不科学，或不重视日常考评，或日常考评综合评价方法不合适，甚至人情评价，结果不公平，降低了考评的信度。其次，惩罚措施不严厉，未达到警示作用，人员积极性未提高，这些都会对以后预算管理与控制的开展造成后续的不良影响。
三、完善矿山企业全面预算管理的建议
（一）推行预算编制委员会制度，提高合理性、可操作性 只有合理、实际的预算管控目标才能使企业预算管理得以顺利实施，保证预算管理的可操作性。一是企业要组织业务能力最强的财务人员开展预算编制，全面考察国际和国内市场未来趋势及企业内部可能的变动，测算出最具准确性的预算目标。二是建立企业各部门齐参与的预算编制体系，要求各部门制定出本部门的预算草案，由预算编制委员会平衡与调整，反复多次征求各基层部门意见以求预算方案达到最大限度的精准，制定出企业整体的预算管理与控制方案。三是企业要在制定预算管控方案时做好预防工作，防止预算偏差过大，以便于日后调整。对可控难度大、变化概率高的预算因素，通过最小、最大值的统计预测建立变动区间，加强监测，做好及时调整的预案。
（二）规范预算管控方案执行，加强管理控制。要保证预算管控方案的执行，首先要明确各级部门和人员的职责范围，增强管控方案意识，其次要加强执行时的日常检查与监督，各部门要编制预算指标完成情况表，上报给预算管理委员会，认真审核并作出评价，形成日常报告制度，结合随机的现场检查等方式加强不定期的考察，作为日后考核评价的依据。三是预算管控方案的调整的必须提出充分的调整理由，除因突况或重大变故，不得随意修改预算管控方案，防止利用各种理由为其预算超支开脱，避免领导随意开支。四是以科学的财务核算保证预算管控方案考核的准确性、公平性，统筹多元化的成本分配及效益核算，以合理的成本归集及效益核算结果与预算管控方案进行对比，提高预算管控方案考核的公平性。
（三）完善预算管理考核评价机制，强化人员激励。一方面，矿山企业的考核评价方法体系既要结合各部门最终预算管控方案的完成情况，也要依据预算监督检查部门的日常评价记录，从质与量两方面全面评价。严肃考评过程，建立信息公开及投诉渠道，保证考评结果的真实与公平。另一方面，建立一套行之有效的激励机制，奖励与惩罚并举。根据奖惩人员的实际情况调整奖惩方式，对于管理人员还要辅以职务奖惩措施，对技术人员则以奖金或荣誉等方式给予激励，调动人员的积极性，增强对其行为的约束，从而促进预算管控方案的有效执行，使企业健康有序的发展。
参考文献：
[1]魏浩水，周博敏.浅谈全面预算管理对黄金企业发展的影响.黄金.2000（8）.
[2]贾琳.矿山企业全面预算的编制和考核.冶金经济与管理.2007（1）.
内控监督评价工作方案 第8篇
一、我国政府内部控制质量评价的必要性和可行性
政府内部控制是促进政府转变职能，提高政府运行效率和管理水平，减少政府运行成本，防止政府公务人员腐败和渎职的内部约束机制。它是建立在现代化社会细密分工系统的基础上，加强每个分单位或个人的职责和规范操作，是一种追求科学化、系统化、节约化、严格化、制约化、责任化目标和适应数据化、程序化、标准化、模块化、一体化、智能化、符号化的一种现代与后现代融合的管理模式。“相对于企业内部控制的发展而言，政府内部控制的发端时间较晚，成熟程度也较低。但企业内部控制的理论成果和实践经验为政府内部控制的发展与完善提供了坚实的微观基础和营养之源。”(王光远，2012)［8］政府内部控制质量评价标准构建是为了科学、规范和严格地检验、考核和评估政府内部控制的行为过程的规范度、质量水平和实施的效能等各项指标，以及应对国内外政府内部控制理论与实践的快速发展的趋势和出现的新问题。它是一种数学化、系统化、规范化的模块结构型的指标参数评价目标体系，以解决目前政府内部控制行为的无序和评价的盲目化、模拟化、感性化等不规范问题，实现引领政府内部控制的发展方向、弥补政府内部控制质量标准的偏失、提升政府内部控制质量评价的科学性和公正性，发挥质量评价标准体系的权威性和激励效应，大力推进我国政府管理的科学化水平。
1、必要性从理论意义上看，随着我国社会经济的快速发展和社会矛盾的凸显，创新社会管理，加快形成科学有效的社会管理体制已经成为当前我国社会健康发展的重要任务。政府负责、社会协同、公众参与、法治保障的社会管理体制和源头治理、动态管理、应急处置相结合的社会管理机制已成为中国特色社会主义政府控制管理模式的理论基础。同时，尽管政府内部控制实施过程具有一定的基本规范和程序，但程序和环节设计的合理性、执行过程准确性和可靠性、执行力的大小、执行的效率、执行者之间的协调性、风险的评估、危机的预防与处置等各种内部单元之间执行、管控和监督等若干个环节的运行质量等都需要精确、科学、规范地进行评估。因此，构建政府内部控制质量评价体系能极大地丰富党的执政理论、政府治理科学化理论、政府管理现代化理论、现代管理学、行为经济学、发展经济学、政府职能转变创新理论、系统论和社会协调学，以及廉政文化理论和职务犯罪防范理论。从现实意义上看，一方面，从1992年最高审计机关国际组织首次《内部控制准则指南》到2004年《公共部门内部控制准则指南》的修订，我国政府内部控制制度明确了内部控制责任主体和责任范围和程度，特别是修订版把责任主体从政府部门和最高审计机关扩大到管理层、全体员工、内部和外部审计机构、民间组织、司法机关以及其他社会组织和成员，这极大地扩大了内部控制的适用范围。在此基础上，我国各级政府和其他非政府组织开始实施政府内部控制管理模式，并积累了一定的实际经验，为进一步推进我国政府控制的改革奠定了基础。另一方面，建立政府内部控制质量评价标准，则有利于克服传统政府管理学的定性模糊难以适应现代管理学精细化、精确化要求的弊端，增强政府人员服务人民、服务社会的意识和责任，有利于改进政府管理的方式方法，增强制度的严肃性，保证公共产品和服务质量，维护资源安全，防止因权力滥用和不当管理而造成浪费、差错、舞弊引起的资源损失、环境破坏和责任事故，促进公共机构管理质量和政府公信力的提升。
2、可行性目前，我国政府内部控制改革的条件已经具备，主要体现在:一是经济可行性。我国政府在经费管理上已经具备提供内部控制质量评价体系构建的条件，如能够以一定的经费组织实践内部控制网络公共平台等，规模效益显著。二是政策可行性。我国提出了社会治理创新的战略目标，为各级政府和社会组织提高内部控制质量奠定了政治基础，因此急需构建并创新与之相适应的内部控制质量评价体系。三是组织和人力资源可行性。对内部控制和内部控制标准评价标准改革，实施所需的人力资源并不多，只需参与内部控制人员和专业评审人员即可，无需组织大规模社会人员参与，组织实施并不困难。四是技术可行性。在过去经验借鉴和数字化快速发展的基础上，通过调查分析、效果评估、资料总结和模型建构等，可以建立系统的政府内部控制标准。五是社会效益可行性。通过改革政府内部控制质量标准，有效提高公务人员服务社会的质量，增强社会公众的满意度和提高社会稳定性，从而使更多的人员受益于该标准建设，促进人的社会管理现代化和人的全面发展，培养社会主义建设需要的新型管理人才。此外，提高各级政府服务质量，能够吸引各地的人才集聚和创新创业，更加促进地方经济的转型升级。
二、政府内部控制质量评价体系构建的经验借鉴
从发达国家的政府内部控制质量评价标准的制定、执行和评价来看，总体上比较先进和相对规范，但这些标准并非尽善尽美，并不能依此从根本上解决政府高效运行和腐败的问题。特别是，这些标准包含着资本主义生产方式和经济基础以及与其文化相适应的参数指标，这些并不适应于我国国情。而发展中国家政府内部控制管理模式发展较晚，执行过程和评价过程都还很不规范和成熟。美国政府内部控制的设计和执行均较早，在质量评价方面认识和运行已积累较为成熟的经验。政府内部控制执行方面，主要有范围广(已从联邦政府扩大到全部州政府)、内部审计工作卓有成效、各监督管理机构配合密切、关注信息系统控制及风险评估、将政府内部控制建设作为长期的系统工程等特点。内部控制质量评价体系建设方面，政府各部门制定本部门或专业性内部控制准则，最高审计机关制定原则性内部控制准则，政府部门审计机构据以测评政府部门内部控制。其中，加强政府会计准则建设是推进美国政府内部控制建设的重要基础和内容(刘玉廷，2008)。在埃及和冰岛，政府部门制定内部控制准则，最高审计机关据以执行测评。澳大利亚则率先加入了风险评估指标。由于德国公务员制度比较成熟，在内部控制执行上也较为严格和规范，形成专门的执行状况评价标准，包括公务活动的介入与回避、公务外兼职限制、公务员升迁与降职、公务活动收受礼品的上交、公务员财产申报和监督、责任事故和腐败问题的问责等制度等都具有严格细化的规定，这对于提高工作效率、增强公务活动的透明度、提高社会公正性以及政府公信力等具有明显的推动作用。根据矛盾的共性与个性的辩证联系，我国政府内部控制质量评价体系既具有世界上一般国家政府内部控制质量评价体系的基本要素，也有我国自身行政特点和民族特色的内容和元素。这是因为，一方面，我国是中国特色社会主义制度的国家，政府公务人员既是作为国家机构的雇员，更是人民的公仆。政府作为一个管理机构，更是一个服务机构以及和民众沟通的桥梁;另一方面，我国的管理文化和西方以及世界上其他国家的传统文化不同，这种文化会不自觉地渗透在管理程序和行为之中，即不同国家和民族的管理文化的基础、内涵及表征形式都具有差异性。同时，西方国家，特别是一些在政府管理和政府治理方面比较发达的国家，在内部控制质量评价方面建设得比较成熟，公务员的文化素质和专业化程度也相对较高，所以标准的目标和要求也不一样，因此我国的政府内部控制质量评价标准的构建的差异性和特殊性应包含以上一些要素。
三、我国政府内部控制质量评价体系构建的实现路径
1、评价目标随着我国改革开放事业的不断推进，各种社会矛盾和社会问题呈现新的变化和特点，政府的职能转变和对国家公务人员的新要求自然被推到改革的前沿。政府改革的宗旨是更好地服务群众，使政府工作高效廉洁，干群关系和谐。为了适应快速发展的政府改革形势，本着激励与约束相结合(激励为主)、目标管理与行为过程相结合、定性与定量相结合、主观评价与客观评价相结合、常规管理与重点工作相结合、共性与特色相结合的原则，新形势下我国政府控制质量评价目标需要以《_公务员法》和《行政事业单位内部控制规范》为依据，以广大人民群众为主体，以廉洁高效为主线，以培养公务人员的创新精神和服务能力为根本宗旨，对内部控制设计和运行的质量进行有效评价，及时发现内部控制的高风险点和薄弱环节，并针对性地修补控制过程的漏洞，从而实现内部控制系统的不断完善。因此，政府内部控制质量评价的目标即为其内部控制目标，主要体现在合理保证政府部门的运行管理合法合规、合理保证政府部门的社会对待和资源分配公平公正、合理保证政府部门会计信息真实完整、提高财政资金的使用效率和效果、促进政府部门实现发展战略五个方面。
2、评价主体目前世界上不同国家有多重类型和多种结构的内部控制评价主体，但基本不外于以下五种类型:一是最高审计机关制定政府内部控制规范并据此进行执行情况质量评价;二是政府部门制定其内部控制质量评价标准，最高审计机关据此进行质量测评;三是最高审计机关制定原则性的内部控制评价标准，下级审计机构制定评价细则并据以测评政府部门内部控制质量;四是最高审计机关制定并内部控制质量评价标准，下级审计机构由此进行质量评价;五是政府指导性文件指导最高审计机关制定的内部控制评价标准，政府部门内部实行自我评价。可见，政府内部控制质量评价主体可以分为最高审计机关、各级审计机关、政府部门内部三种。目前我国主要采取的办法是财政部门制定、政府内部控制规范，_制定、审计机关内部控制测评准则，各审计机关据以评价政府部门内部控制质量。随着我国政府内部控制体系的进一步规范，仅沿用审计部门作为政府内部控制质量的评价主体显然不能满足其评价目标和政府内部控制监督的需要，因此应根据我国政府内部控制的特点，适当扩展内部控制质量的评价主体范畴，采用外部评价和自我评价相结合的方式，实现监督主体即为评价主体的目的。(1)自我评价主体根据监督与执行相分离的原则，内部控制质量评价主体应独立于单位内部控制制度建设和执行主体。设置了独立内部审计或专职内审岗位的政府部门，可以指定内审部门或岗位作为其内部控制质量自我评价的实施主体;没有设置内审机构或岗位的单位，单位内部控制建设领导小组应当指定部门或岗位开展内部控制质量评价工作;对于将下属单位纳入内部控制建设实施范围的上级单位，其内部控制质量自我评价主体同样也应作为其下属单位的实施主体。(2)外部评价主体我国政府内部控制质量评价的外部主体可主要由财政部门和审计部门承担，同时充分发挥纪检、监察等部门以及注册会计师事务所的积极性，构建严密的政府内部控制质量外部评价网络。一是财政部门评价，应充分发挥财政监督对整个政府部门体系的内部控制评价作用，实现对财政预算资金控制的有效评价和监督;二是审计部门评价，审计部门在进行政府部门内部控制审计时，要积极发挥其内部控制质量评价主体的正能量;三是纪检_门评价，由于政府内部控制具有预防腐败和舞弊的作用，故应将纪检_门纳入内部控制质量评价体系，加强政府内部控制质量评价的权威性和执行力;四是注册会计师评价，应在政府内部控制活动中引入社会评价，并积极采用注册会计师的评价结果和建议，不断完善我国政府内部控制体系。
3、评价内容(1)内部控制设计的有效性评价政府内部控制设计的有效性，应重点关注:一是内部控制设计的合理、合法性，即内部控制设计过程中，是否做到符合内部控制的基本原理，以相关法律法规为依据;二是内部控制设计的全面性，即内部控制的设计是否覆盖了所有关键业务、关键环节和关键控制点，是否对单位内部各相关部门和人员都具备约束力，三是内部控制设计的适应性，即内部控制的设计是否与单位所处环境、运行特点、复杂程度以及风险管理要求相匹配，是否能够依据外部环境和自身条件的变化适时调整关键控制点和控制措施。(2)内部控制执行的有效性内部控制执行的有效性是指在内部控制设计有效性的前提下，内部控制是否得以有效执行，从程序上合理保证内部控制目标的实现。评价内部控制执行的有效性时，应关注三个方面:一是是否严格执行了相关控制流程;二是控制流程是否得以持续一贯地执行;三是实施控制的工作人员是否具备必要的权限和能力。确定内部控制是否有效的详细评价逻辑和程序如图1所示。
4、评价流程和方法政府内部控制质量评价流程一般包括制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、汇总评价结果、编报评价报告等，这些程序环环相扣、相互衔接、相互作用，构成了政府内部控制质量评价的基本流程。政府内部控制质量评价的方法通常与内部控制质量评价程序相联系，在不同的内部控制质量评价阶段分别采用不同的方法。概况地说，在设计有效性评价阶段，通常采用文字表述法、调查问卷法和流程图法;在运行有效性评价阶段，通常使用证据检查法、穿行试验法和实地观察法等。
内控监督评价工作方案 第9篇
温州市科学化储存
政府性资金的筹集、存储、分配、管理和使用情况集中反映政府的活动范围、行政理念和行政绩效，但是目前对于政府性资金监管主要集中在资金的分配和使用上，而对资金存储这一重要环节的监管研究基本上还是一片空白。
温州市财政从自身实际出发，对政府性资金存储机制的相关内容进一步探索和实践，建立了不同于领导决定方式的新型存储模式，即指标考核模式和招投标模式。
指标考核模式
指标考核模式是大多数地区政府性资金存储机制改革的模式。根据指标的数量又分单一指标考核和复合指标体系考核两种方式。
(1)单一指标考核方式
单一指标考核方式就是将某一指标作为财政存款向各银行分配的决定性因素或重要依据因素。此种方式具有操作简便，目标明确，拉动作用明显等优势。相比 传统的领导决定方式更加公平和客观，存在指标设置上过于简单和片面，无法全面发挥政府性资金的引导作用，发挥银行对地方经济的扶持作用等问题。(2)复合指标体系考核方式
复合指标体系考核方式就是设置多个类别指标，并赋予每个指标不同权重，按标准对各个银行进行考核评定，并以此作为财政存款向各银行进行分配时的决定因素。
复合指标体系考核方式具有较强实用性，如温州市某两区的财政专项资金存储也采用复合指标体系考核方式。其中一个区成立财政存款管理小组，将各银行的财政性存款与各银行的贷款、政府性贷款及工业型贷款三方面挂钩计算分配各行应占有的财政存款数额，按月统计、按季提交调整方案，经领导小组讨论决定后局长一支笔审批。
另外一个区的财政局则成立财政专项资金存款管理考评小组，对财政专项资金存放选择的金融机构和资金量的确定采取考评结合的方式。以考评小组设定的服务、贡献等指标体系评分为主要依据。计算单个金融机构得分在各金融机构评分总和中所占的比例，由考评小组进行综合考评，并以最终考评结果来确定各金融机构获得财政存款的分配数额。在保证资金日常支付和周转流动需要的前提下，通过不同存款期限的组合，实现财政资金效益最大化。 实践证明，复合指标体系考核方式一方面能较大程度地保证财政专项资金向银行进行存款分配时的透明、公正，确保资金安全；另一方面也有利于引导商业银行加大对地方经济发展的支持力度。
招投标模式
对于招投标模式，由于地方国库现金管理规定尚未出台，地方财政资金招投标缺乏相应制度保证和操作机构。因此，从地方层面来讲，尝试者凤毛麟角。
温州市曾经尝试委托市公共资源交易中心对预算外资金存款进行公开招标，并由纪委行政执法部门派员全程参与监督。
招标的预算外资金是2008年末的预算外结余资金，总额为亿元，招标按存储结构划分为：①随时需调用的资金亿元，②三月期资金1亿元，③六月期资金2亿元，④一年期资金2亿元，⑤二年期资金2亿元。要求参与投标的商业银行注册资金必须大于9亿元。
招标的评分标准分为安全性指标和理财收益指标两类，其中资金安全性指标为40分，根据各银行资质、服务、网点等情况进行评分；理财收益指标是招标的核心指标，分值为60分，分两项评定，其一根据资金的存储结构，要求亿元资金的年平均收益率必须大于％；其二下浮现有城投、城开公司等政府建设项目贷款利息，计算出降息数据，折算为收益率，两项合计为总收益率。
根据安全性、理财收益指标的评分，选择最高得分者为中标单位。最后经专家组评审打分，建行某分行以资金年收益率％中标(该行就是原来财政资金的存款行)。
招投标制度能有效减少信息不对称的状况，是避免暗箱操作、防止权力寻租的有效办法。但是从实践的反馈情况看，现行条件下地方财政资金引入招投标在制度、技术上也存在着政策风险、操作困难、收益风险等制约因素。
陕西“巧拆”专户
随着财政专户资金规模的不断扩大，专户资金管理中出现了一些亟待解决的问题。
在不改变专户资金所有权、使用权和管理权的前提下，陕西省财政厅创新管理模式，探索建立财政资金引导和撬动银行信贷资金的激励机制。
按照陕西省省级财政专项资金存放商业银行考核评价激励暂行办法，陕西省主要是通过建立评价指标体系，对商业银行进行考评，确定各商业银行的存款比例，保证财政专项资金向银行进行存款分配时的透明、公正，并确保存放商业银行财政专项资金的安全，从而引导商业银行加大对本省经济发展的支持力度。
建立考核评价指标。考核评价指标划分为以下三大类：
安全性指标，反映银行的偿债能力、盈利能力、运营情况及内部控制水平。包括流动性、管理和内部控制、总行支持度、盈利性、资产安全性五个分指标。
贡献度指标，反映银行对我省经济发展的支持力度。包括纳税规模、贷款规模、在陕营业网点数量、创新性四个分指标。
服务质量指标，主要反映银行业务水平和服务质量。包括支付结算水平、信息反馈质量、管理协调水平、人员业务素质和支付系统性能五个分指标。
核定各商业银行总评分。采用评分办法对各商业银行进行评价。首先每项分指标确定一个权重并分为多个类别，每个类别确定一个分值。其次根据各银行相关指标的评定等级，按照指标权重，汁算该行的各指标得分最后将各银行的分项指标得分加总，计算出该银行的总得分。对商业银行的考核评分原则上一年一次。
核定财政存款在各商业银行的分配比例。计算各商业银行的总得分在各商业银行评分总和中所占的比重，作为财政存款在该商业银行的分配比例，从而确定该商业银行获得的财政存款分配数额。
另外，为确保财政资金的安全，陕西省财政还与银行业监管部门建立了风险预警机制。当商业银行流动性或管理以及内部控制出现问题时，省财政随时启动风险预警机制，及时收回财政存款。
经过5个多月的运行，陕西省级财政专项资金存放商业银行改革成效不断显现。
1有力地调动了商业银行支持地方经济发展的积极性。改革实施之后，各商业银行都表示要加大对地方经济和企业的贷款规模，来提高自己的得分和存款分配比例；
2彻底解决了财政专户设置过多的问题。此次纳入省级集散账户的财政专户近百个，涉及预算内，社保，非税等多种资金类型，除涉及收入汇缴业务需要暂时保留的专户外，其余专户均已撤销；
内控监督评价工作方案 第10篇
关键词:国有企业 内部控制 评价
内部控制评价，是企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。国有企业肩负着振兴民族经济、参与国际竞争的重任，在国有企业实施内部控制评价，有利于企业加快完善内部控制体系，提高管理水平；有利于企业全面提升风险防范能力，增强国际竞争力。
一、国有企业内部控制评价的目的
(一)完善内部控制体系
通过内部控制评价查找内部控制缺陷，促进企业及时堵塞管理漏洞，防范各种风险，健全优化管控制度，使企业内控体系不断完善。
(二)提升市场形象和公众认可度
通过内部控制评价披露企业内部控制设计与运行情况，有利于树立诚信、透明的企业形象，增强公众的信任度、认可度，促进企业长远可持续发展。
(三)实现与政府监管的协调互动
通过内部控制评价排查管控风险，在政府监管中赢得主动，并借助政府监管成果进一步改进企业内控工作，实现与政府监管的协调互动。
二、国有企业内部控制评价的内容和重点
(一)内部控制评价的内容
内部控制评价主要分为企业层面内部控制评价和流程层面内部控制评价两个方面进行
1、企业层面内部控制评价
企业层面控制是指对企业控制目标的实现具有重大影响，与内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督直接相关的控制。企业层面控制是内控梳理工作的起点，是业务流程控制的基础。企业层面控制的缺陷往往会对整个内部控制的有效性产生重大影响。测试企业层面控制应当重点关注：与内部环境有关的控制；针对董事会、经理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制；企业的风险评估过程；对内部信息传递和财务报告流程的控制；对控制有效性的内部监督和自我评价。
2、流程层面内部控制评价
流程层面控制是指企业在实际业务操作中，综合运用各种控制手段和方法，针对具体业务和事项实施的控制。流程层面控制评价的基础是流程，从主要风险出发，按照重要性的原则，根据流程中的具体风险、管理重点和责任主体，进行内部控制的自我检查和评价。企业应结合公司风险评价结果，由内控评价主责部门确定内控评价所需涉及的业务流程。
（二）内部控制评价的重点
1、流程和制度设计的有效性
主要检查内部控制是否涵盖了企业经营管理中需关注的重点问题及重点风险；是否明确了各项经营活动的管理要求；风险控制措施是否能有效降低和控制经营管理中的风险；各控制点、控制标准、各个岗位间的职责分工是否明确。
2、流程和制度运行的有效性
主要检查各项经营活动是否按已制定的流程文档规范执行；是否保留了完整和可靠的文档记录。在验证业务控制流程设计和执行的一致性时，从业务发生开始，抽取一定数量的样本，通过对业务申请、审批、执行、过程记录、款项收付到财务处理全过程测评，验证业务控制流程设计和执行是否一致。
三、国有企业内部控制评价的工作流程
国有企业内部控制评价工作流程分为内控评价启动和准备、内控评价实施、内控缺陷认定及整改和评价报告编制四个阶段。
(一)内控评价启动和准备阶段
1、编制内控评价工作方案
评价主责部门依据相关法律法规、监管要求及内部控制评价工作总体安排，制定企业内控评价工作方案，明确内控评价工作的目标、方法、机构、人员组织、时间安排、内控评价工作所关注的重点测试领域，经董事会审议通过后实施。
2、确定内控评价工作机构
根据内控评价的要求，确定内部控制评价工作组，具体组织开展本单位内部控制评价工作。评价机构的组成和人员数量、结构，应结合业务内容、工作量、人员水平和独立性等因素考虑。评价工作组成员至少应包括主要业务管理部门人员。
(二)内控评价实施阶段
1、召开内控评价工作会，进行宣传、动员，对开展内控评价做出部署，提出要求。
2、依据企业所处的经营环境及面临的主要管控问题，识别和评估业务和管理流程中的风险事项，确定企业的主要管理问题和风险管控重点。
3、选择适当的评价方法进行必要的测试，获取充分、相关、可靠的证据对内部控制的有效性进行评价，对发现的内部控制缺陷进行初步认定。
(三)内控缺陷的认定及整改阶段
内控缺陷是指某个控制的设计或运行使管理层或企业员工在日常工作中不能及时预防或者查找错误，从而导致对业务的控制失效或部分失效的行为。内控缺陷按照规定的权限和程序进行审核后予以最终认定，并提出整改建议。存在缺陷的部门要制定切实可行的整改方案，及时整改，将风险控制在可承受度内。
(四)评价报告的编制阶段
企业根据年度内部控制评价结果，针对内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，编制内部控制评价报告。对内部控制评价过程、内部控制缺陷认定及整改情况、内部控制有效性等相关内容做出披露，提交董事会审议通过后对外报送。
五、国有企业内部控制评价应关注的问题
(一)关注内部控制失效的问题
企业因人为判断、串通舞弊、越权管理、执行不力、权衡成本与效益等可能导致内部控制失效。由于内部控制存在上述固有局限，在进行内部控制评价时，应当立足于“合理保证”的概念，不应不切实际期望内部控制能够绝对保证内部控制目标的实现。
(二)关注内部控制评价人员素质问题
内部控制贯穿决策、执行和监督的全过程，对评价人员素质有严格的要求。企业应根据自身条件，建立长效内部控制评价培训机制，提高评价人员专业知识和业务能力，保证评价工作质量。
参考文献:
内控监督评价工作方案 第11篇
关键词：清算业务 超期账款 资金流动性风险
随着信息科学的广泛应用和信息技术的快速发展，清算业务逐渐被信息化和数字化。从清算平台建立到实现无纸化清算，清算流程的简化大大缩短了清算业务处理周期，从之前的月清算变为目前的周清算。清算周期的缩短，对清算平台资金流动性的管理和控制提出更高的要求，传统的清算业务处理模式面临巨大的挑战。国内外民航清算业务中，清算平台均面临不同程度的超期账务资金垫付问题，传统清算业务处理模式产生上亿的资金垫付，周期多达数月，严重威胁到清算平台的资金流动性。
本文提出超期账款统计优化和联运业务账款超期风险控制策略，设计了计及应收账款超期预警机制、账户支付清算精细化管理机制的管理体系，并提出了计及付款账户审批、超期账款核销控制、考核评价与激励机制的内控体系建设方案，有助于解决民航清算平台因大额资金垫付产生的资金流动性问题。
一、清算业务现存问题及原因分析
中国航空结算中心（ACCA）是国内为航空公司提供收入管理服务、清算服务、数据处理服务的唯一专业企业，目前为包括国航、南航、东航、海航在内的三十多家航空公司提供清算业务处理服务。2015年全年的清算金额约为196亿元人民币。
在民航清算业务处理过程中，通过国际清算所（ICH）进行资金结算的航空公司称为清算所成员（ICH成员），ICH成员能够严格遵守ICH清算规范准时划拨资金；因信用资质等原因不能通过国际清算所进行资金结算的航空公司即为非清算所成员（NCH成员）。NCH成员作为被开账公司时，经常无法按期划拨账款，ACCA需代替其向开账公司付款，形成垫付款。2015年，ACCA全年发生垫付资金累计金额约为4亿元人民币。大额垫付款会降低企业的短期偿债能力，减少企业营运资本，形成资金流动性风险。资金的流动性风险增加同时使企业的经营风险加剧，进而对企业的持续经营能力产生不良影响。
二、清算资金流动性风险防控的主要措施
随着民航业企业整体资金周转速度的不断加快，清算业务处理的周期也在不断缩短，已从之前的月清算变为目前的周清算，但目前对于垫付款的统计分析周期仍为一个月。清算业务处理周期的缩短直接导致相同日历时间内产生垫付款的概率大幅增加。因此应根据清算周期的变化，相应改变垫付款的统计期间。新的超期账款统计方法运用将会减少垫付款项笔数。
目前ACCA对垫付款进行集中管理，并建立了垫付款的预警机制，即当超期款项的延付时间超过3个月时，“警报”被触发，ACCA会停止为延期付款企业垫付资金，同时向其对应收款公司开账，追回垫付款项。目前存在的最突出问题是，触发预警的因素设计不合理，导致“警报器”失灵，因此需要对预警机制整体进行完善。一是根据本企业资金运营情况合理设置预警金额，对于超过预警金额的垫付账款采取相应限制措施；二是缩短超限时间，降低超期垫付账款资金占用总额。增加和改变预警触发的条件，可以增加“警报器”的灵敏度，最大限度地发挥警示作用。
在目前在清算业务的运行管理中，存在账户日常监控执行力度薄弱，信息反馈机制缺失，对清算数据分析的重视程度不够的问题。实施账户支付清算精细化管理机制，通过对清算系统资金流转的实时监控，及时掌握各航空公司账户支付清算情况，对“超期账款”账户实施重点监控，加大对清算资金流动性风险的防范与控制力度。对整个清算业务处理流程做到“全程跟踪、动态监督”，真正起到督促和跟踪落实的作用。筑牢内部监督审核防范关口坚持要按岗位设置相分离制度，加强岗位制约，建立付款账户审批制度，对于大金额的资金垫付，实行集体决策制度或联签制度，严防“一手清”和“一支笔”的现象发生。建立健全考评机制，对延期付款的航空公司，设置专人进行管理，建立责任制度。如通过对某航空公司的催款频率、催款效果、回款比例等数据的分析，形成岗位的工作评价。同时引入激励机制，强化尽职考核和责任追究。将工作评价结果与之挂钩，表彰与处罚并举，形成良性循环，不仅可以促进内部控制的有效执行，还能保证内部控制的执行效果。
此外企业还可以通过深度挖掘数据，为航空公司提供基于联运业务超期账款分析形成的信用评估报告，分析报告不仅有利于ACCA防范自身风险，还可以增加现有清算服务的产品附加值。
内控监督评价工作方案 第12篇
【关键词】 行政事业单位； 内部控制； 自我评价报告
一、引言
随着近年来国家反腐力度的加大，暴露出行政事业单位管理上的很多问题，三公经费居高不下，单位管理混乱，有制度却不执行。自2014年起，我国开始加强对行政事业单位的内部控制，要求行政事业单位出具内部控制自我评价报告。自我评价报告对于行政事业单位来说属于新生事物，必须根据行政事业单位的特点来编制，不能盲目套用企业的报告格式。我国对行政事业单位的自我评价报告格式尚无统一规定，行政事业单位目前只能根据从内部控制的不同层面论述本单位内部控制情况。本文则根据行政事业单位的特点制定统一格式的内控自我评价报告，以规范单位的内部控制。
行政事业单位与企业的异同点如表1所示。
二、编制内部控制自我评价报告的必要性
内部控制自我评价报告的编制对监管行政事业单位具有重要的意义：
（一）有利于行政事业单位的健康运转
内部控制本身就是为了保证行政事业单位的健康运转，而通过对内部控制状况进行评价有利于完善单位的内部控制，发现违规现象并进行改正，保证了本单位的高效运转。另外，内部控制自我评价报告的公开还有利于单位管理者规范自身行为，减少腐败行为的发生。
（二）有利于上级部门加强对下级单位的管控
上级部门通过查阅下级单位的内控自我评价报告，可以更直观地发现下级单位存在的问题，对下级单位的管理也更加具有针对性，减少了上级单位的工作量，提高工作效率。
（三）有利于行政事业单位工作的公开透明
内控自我评价报告不应仅仅向上级部门以及本单位管理人员公布，也应该向社会公开。社会公众可以根据行政事业单位的自我评价报告了解其工作，使行政事业单位的工作更加透明，在社会公众的监督下促进反腐倡廉建设。
（四）有利于提高审计工作的效率
在对行政事业单位进行审计时，审计人员可以评估内部控制自我评价报告的可靠性，通过阅读真实准确的内部控制自我报告来评价被审计单位的内部控制情况，进行控制测试，从而减少了审计的工作量，降低了审计的成本，提高了审计的效率。
三、行政事业单位内部控制自我评价报告概述
行政事业单位的内控自我评价报告是将本单位内部控制情况的评价以报告的形式呈现出来，供报告信息使用者查阅。内部控制自我评价人员需要评价单位的风险防范情况、单位层面的内部控制情况和业务层面的内部控制情况，评价本单位的内部控制是否合规、资产管理是否安全完整、内部控制的设计是否有利于防止腐败现象的发生、通过内部控制可否提高本单位公共服务的效率和效果。同时，内部控制自我评价人员还应将评价过程中发现的问题在自我评价中列示出来，有助于信息使用者加强对单位内部控制情况的了解，在内部控制自我评价报告中，如何解决自我评价过程中发现的问题，也是自我评价人员应该报告的，也应该在自我评价报告中体现。
要想加强对行政事业单位的管理，必须规范其业务流程。为了保证编制的行政事业单位内部控制自我评价报告客观、真实，单位的自我评价人员必须严格按照评价流程来实施自我评价。行政事业单位的内部控制自我评价工作流程主要分为三个阶段。一是制定评价方案，这是自我评价工作的前提和基础，自我评价人员必须制定完善的评价方案，确定评价的主体、客体、目标及方法。二是实施自我评价，这是整个评价过程的重中之重，要求自我评价人员多角度地评价行政事业单位的内控情况。三是编制自我评价报告，自我评价报告是根据自我评价评价实施阶段的工作对本单位的内控情况进行总结，得出本单位内控是否有效的结论，并提出改进本单位内控的建议。
四、行政事业单位内部控制自我评价报告的主要内容
本文根据行政事业单位的特点以及内部控制工作的实际，编制的内部控制自我评价报告主要包括以下几个部分：
（一）评价本单位内部控制状况
内部控制包括单位层面和业务层面，这一部分主要是对单位的内部控制情况进行详细的论述，阐述单位有没有按照规范的要求去实施内部控制。行政事业单位的内部控制自我评价人员必须对本单位内部控制的各个方面进行了解，才能得出内部控制评价结论，所以这部分是得出内部控制自我评价结论的前提和基础，是内部控制自我评价报告中必不可少的组成部分。
1.评价单位层面内部控制。对单位层面的内部控制进行自我评价主要从制度、机构、人员、岗位以及信息系统建设五个方面。具体来说，内部控制自我评价人员需要评价本单位施行的规章制度是否完善，是否存在有制度但不执行的情况；评价本单位是否设置了内部控制部门，部门间是否相互牵制，部门之间的配合是否完善；评价本单位内部控制相关人员业务水平高低，是否具有风险防范意识，有无越权行为，有无执行回避规定；评价岗位设置是否合理，不相容岗位是否分离，决策权与执行权是否分离，有没有设置独立的风险控制岗位以及自我评价岗位；评价本单位的信息化建设情况。
2.评价业务层面内部控制。对业务层面的内部控制进行自我评价主要包括预算管理、收支管理、采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理六个与资金运动有关的过程，如表2所示。
第一，对预算管理的评价包括评价预算的编制过程是否合理，编制结果是否真实，是否结合本单位的实际，管理者对预算的批复是否违规，预算下达是否严格遵循程序，执行过程有无严格按照预算，对执行中出现的问题有无采取适当措施，决算过程是否及时有效，是否将预算与决算结合起来综合利用，是否对预算过程的绩效进行评价，对评价结果的利用是否恰当。第二，对收支业务的评价包括对收入的登记是否真实、完整、合规，收入的过程是否规范，收入的来源及金额是否正当，单位有无私设“小金库”，对支出的评价是评价收支业务的重点，主要评价支出的去向、金额是否真实，支出的过程是否合规，有无严格按照程序进行，支出项目是否经过不同部门的确认审批，是否存在虚假发票，票据使用是否合规，单位资金的使用是否高效，是否存在资金短缺无法偿还债务的现象。第三，对采购管理的评价包括采购项目是否真实、合理，采购是否列入单位预算，有无采购计划，采购计划的审批是否独立，采购程序是否公开透明，有无违规行为，采购是否进行招标，中标单位的确立是否透明，有无关联交易，采购的验收过程是否严格，验收是否合格，采购登记是否真实、完整。第四，对资产管理的评价包括评价货币资金、固定资产和无形资产的管理三部分，评价货币资金的管理是否安全，管理岗位是否实现职权分离，银行账户是否安全，对货币资金有无定期或不定期的清查，固定资产和无形资产在部门间的分配是否公平，资产登记是否完整，对外投资过程是否透明，投资项目是否安全，是否存在舞弊行为。第五，对建设项目管理的评价包括评价建设项目立项程序是否经过审批，立项报告是否完整，审批过程是否严格，建设项目招标是否透明，工程建设过程是否存在偷工减料现象，建设单位是否合格，项目预算、决算是否合规，项目验收是否规范。第六，对合同管理的评价包括合同的订立过程是否规范，合同的审批和签署是否实现职能分离，对合同的谈判过程是否记录，单位对合同的履行是否进行了监管，以及合同履行是否及时，合同中涉及到的价款决算是否合规，对合同的登记是否及时、准确、完整，是否存在合同纠纷以及存在纠纷时的处理是否符合规定。
对业务层面的内部控制从上述六个方面进行评价，这六个方面概括了所有的行政事业单位的内部控制活动，对于业务范围比较小的行政事业单位而言，不可能全部涉及到这六个方面，行政事业单位可以根据自身的业务状况对本单位涉及到的内部业务进行评价。这六类业务活动不是独立开来的，资产的管理涉及到采购、支出等环节，合同的编制与采购、建设项目又息息相关，采购管理与建设项目管理都涉及到项目的招标，这六个方面共同影响着资金的运动，六类业务活动相互联系，共同组成了行政事业单位的业务活动。另外，业务层面的内部控制也涉及到制度、岗位、人员等方面，由于已在评价单位层面内部控制中阐述，本部分便不再赘述。
（二）内部控制自我评价结论
通过对行政事业单位的内部控制的单位层面和业务层面进行自我评价，自我评价人员需要得出本单位内部控制是否有效的结论。自我评价不仅需要从整体上评价内部控制是否有效，还需要评价每个层面的内部控制是否有效。
（三）本单位内部控制的漏洞
内部控制的自我评价报告不应该仅限于得出本单位内部控制是否有效的结论，还应该对自我评价过程中发现的问题予以披露。只有不断发现内部控制的不足并不断改进，才能提高单位内部控制的水平，才能真正发挥自我评价报告的作用。在对本单位内部控制情况进行自我评价的过程中，自我评价人员会发现本单位在内部控制上的漏洞，这一部分主要是对本单位内部控制缺陷的阐述，内部控制自我评价人员将内部控制的漏洞在这一部分予以反映，单位的管理人员以及上级部门可以采取适当的措施来弥补这些漏洞，也可以加强社会公众对行政事业单位工作的监督，保证工作的公开透明。
（四）对本单位加强内部控制的建议
内部控制自我评价人员可以针对发现的问题以及内部控制的不足之处提出改进建议。通过采纳这些切实可行的建议，不仅可以加强行政事业单位的内部控制，减少腐败行为的发生，也可以作为上级部门以及本单位的管理人员决策的依据，提高管理者的管理水平，从而保证我国行政事业单位的健康运转，提高公共服务的水平。另外，在行政事业单位内部控制自我评价报告中提出加强内部控制的建议有利于增加社会公众的认同感，有利于社会稳定。
五、结语
根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》，本文对如何编制行政事业单位的内部控制自我评价报告进行研究，编制出适合所有行政事业单位的内部控制自我评价报告，对内部控制自我评价报告的主要组成部分进行阐述。《行政事业单位内部控制规范（试行）》实施时间较短，在实际管理工作中还会陆续出现很多问题，内部控制评价报告也需要根据新出现的问题不断进行调整。
【参考文献】
[1] 财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）[S].2012.
[2] 刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013（1）：57-62.
[3] 陈明红.浅谈基层行政事业单位内部审计工作的问题和对策[J].中国内部审计，2014（4）：71-72.
内控监督评价工作方案 第13篇
关键词：企业;内部审计;内部控制;评审
近年来，国内相关机构和企事业单位顺应企业管理的内在需要，逐步引入了内部控制及内部控制评审的理论，并组织开展了一系列理论研究和实务探索，取得了一定成果。本文以此为出发点从内部审计的角度对企业内部控制评审的内容、方法、评价标准等进行初步探讨。
一、内部控制、内部控制评审的定义
1.内部控制的定义
内部控制一词，最早出现在1936年美国会计师协会的《注册会计师对财务报表的审查》文告中。随着内部控制理论以及认识的不断发展，内部控制理论由最初的“内部牵制理论”，发展为“内部会计控制与内部管理控制”。
1992年，美国反欺诈性财务报告委员会的主办机构委员会（COSO委员会）了《内部控制—整体框架》报告，即著名的COSO报告，报告对内部控制的定义为“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。COSO报告同时认为内部控制包括内部控制环境、风险识别与评估、内部控制活动、监督评价与纠正、信息交流与反馈等五个相互联系的要素，这五大要素服务于上述三大目标。这是目前比较成熟的内部控制理论，受到各国理论界和实务界的广泛关注和普遍认可。
2.内部控制评审的定义
COSO报告认为，在内部控制系统中，所有部门、岗位都在其中充当着角色，内部审计也是如此。内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要部门和主要手段。2002年以来，国际内部审计重新介入内部控制这一领域，在原先以内审部门实施内部控制评价的基础上，加强了与业务管理部门自我评估的结合，注重相关业务部门技术人员的参与，要求内部审计人员与业务管理人员、专家合作评价内控的健全性、合理性和有效性。
从内部审计的角度看：内部控制评审是指由企业董事会下设的审计委员会组织开展的，以内部审计人员为主，吸收相关专业技术人员和专家参加的，对企业内部控制系统建设、实施情况进行的调查、分析、评价等系统性活动，主要测评企业内部控制系统是否健全、合理，以及执行是否有效。
二、内部控制评审的内容
企业内部控制系统的设计基本是围绕内部控制环境、风险识别与评估、内部控制活动、监督评价与纠正、信息交流与反馈这五大要素进行的，因此内部控制评审的内容就是评审内部控制系统五大要素的内容是否健全、合理以及执行是否有效。
1.内部控制环境评审
内部控制环境是内部控制的基础，它是影响和制约其他控制要素发挥作用的重要因素。内部控制环境评审就是指对企业内部控制系统所依存的软硬环境的各项因素运作状况的健全性、合理性和有效性所进行的评审。评审的内容主要有：公司治理组织架构的建立、规范运作和分权制衡；内部控制系统中董事会的建立和完善责任，监事会的监督责任，高级管理层的执行和完善责任；人力资源政策和程序、人力资源日常管理情况等。
2.风险识别与评估评审
风险识别与评估是指识别和分析那些妨碍企业实现经营管理目标的各项因素的活动，它包括风险识别和风险分析评估两部分。风险识别与评估的评审是指对来自企业内外部对生产经营、财务报告、经营管理目标有影响的各种风险的识别与评估情况所进行的评审。评审的内容是企业风险识别与评估机制及其运行是否健全、合理、有效,主要包括在经营管理活动中风险的识别和评估是否充分、合理；企业识别和获取适用法律法规要求的程序建立和执行的情况；与风险识别和评估相对应的内部控制措施方案的内容及执行情况等。
3.内部控制活动评审
内部控制活动是指为了确保经营管理目标的实现，指导员工实施管理指令，管理和化解风险而采取的政策和程序。内部控制活动的评审是指对企业为进行企业管理和化解风险而采取的控制活动情况所进行的评审。评审的内容是企业内部控制活动的健全性、合理性、有效性，主要包括企业所采取的控制措施和程序的健全、合理、有效程度；计算机系统环境下，为确保信息的完整、安全和可用性而采取措施的健全、合理和有效程度；应急预案的建立和执行、应急设备和设施的定期检查情况等。
4.监督评价与纠正评审
监督评价与纠正是指由企业特定人员对一定时期的内部控制运行状况进行评估和实施纠正的情况,可采取持续监督和个别评估分别进行或两者结合进行的方式。监督评价与纠正的评审是指对企业内部控制监督评价与纠正机制及其运行情况是否健全、合理、有效所进行的评审,主要包括内部控制绩效监测程序建立和执行;内部控制系统监督评价书面程序的建立和执行；企业对内部控制进行不断完善的情况等内容。
5.信息交流与反馈评审
信息交流与反馈是指企业在其经营过程中，按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以便员工能够履行其责任。信息交流与反馈的评审是指对企业辨识、取得、沟通合理信息的方式和过程的健全性、合理性、有效性所进行的评审。主要包括企业信息交流和沟通程序的建立和执行；内部控制系统文件的建立和保持；形成记录控制程序的建立和执行等内容。
三、内部控制评审方法
内部控制评审方法主要包括评审的切入方法和评审的具体技术方法两大方面。评审的切入方法是根据评审要求和为达到评审目的进行组织和实施评审的工作形式和工作思路，是制定评审实施方案的前提；评审的具体技术方法则是在具体评审时根据被评审企业的实际情况，为达到评审目的和要求所采用的具体审计技术方法。
1.内部控制评审的切入方法
内部控制评审的切入方法基本可以归纳为要素法、流程法和制度法三类。
(1)要素法。要素法是直接从评审内部控制的五大要素内容入手，运用内部控制评审的技术方法获取评审证据，从而评价内部控制要素各项内容的健全性、合理性和有效性，进而对企业内部控制做出综合评价。其适用范围主要是生产经营方式相对简单、业务流程比较单一、且已建立完整的内部控制系统的企业。
(2)流程法。流程法是建立在要素法的基础上，从测试业务流程和具体业务入手，采用内部控制评审技术方法获取评审证据，来评价内部控制各项要素内容的健全性、合理性和有效性的一种方法。其适用范围是生产经营过程比较复杂，业务流程比较繁多，且已建立完整的内部控制系统的企业。
(3)制度法。制度法是指从被检查企业内部控制制度入手，采用内部控制评审技术方法获取评审证据，来评价企业内部控制的健全性、合理性和有效性。其适用范围是尚未建立完整的内部控制系统的企业，或者是还停留在靠内部规章制度进行控制的企业。
2.内部控制评审的技术方法
内部控制评审的技术方法经常采用的技术方法主要有：
(1)抽样法。通过抽取一定数量且具有代表性的样本进行调查和测试，根据样本来推断总体状况的一种评审方法。这是审计工作普遍采用的方法，，应当采取科学抽样的方法来完成对企业已经发生的所有经济业务进行审计和评审，只要按照合理的允许的误差科学地抽取了样本，通过对样本的评审是能够满足对企业整个经济活动的评审需要的。
(2)穿行测试法。穿行测试也称全程测试，通常用于对业务流程或具体业务的测试与评价。这是内部审计经常运用的一种简便易行的技术方法，特别适用于对内部控制的评审中，通过对一笔或若干具体业务的穿行测试，可以比较直观有效的反映一个或若干业务流程的内部控制情况。
(3)证据检查法。证据检查法是内控评审工作最重要的检查方法之一。评审人员在运用抽样、穿行测试等评审方法时，要求被评审企业在限定的时间内，提供被评审业务主要控制点对应的相关资料。通过对这些书面证据的检查，验证各项控制措施在实际业务操作中是否得到了有效的贯彻执行。
(4)压力测试法。即测试被评审企业关键业务处理程序和控制措施能够承受的压力程度以及在承受相应压力时所发挥的作用。
(5)流程图法。流程图法主要用于内部控制系统的健全性和合理性测试，流程图法可以使评审人员清晰地看出被评审企业内部控制系统如何运行，业务的风险控制点和控制措施，有助于发现各内部控制系统的缺陷和评审重点。
四、内部控制评价标准和综合评价结果
现场评审结束后，应依据内部控制评价标准，对被评审企业进行综合评价并出具评审报告。综合评价应坚持定性分析与定量分析相结合的原则，做到量化合理、定性准确。
1.内部控制评价标准
在对各项评审内容严格审查、测试和初步评价的基础上，应对企业整个内部控制系统的健全性、合理性以及执行的有效性做出全面评价。
(1)内部控制的健全性。内部控制的健全性是指企业根据生产经营管理的自身需要，应设置的内部控制系统的内容都比较完备，而且所设置的内部控制系统对企业的生产经营管理活动的全过程能进行自始自终的控制。健全性评价可依据评分分为优、良、基本健全、不健全四个级次。
(2)内部控制的合理性。内部控制的合理性主要是指内部控制设计和执行时的适用性、合规性、经济性，它是在健全性的基础上对企业内部控制更深一层次的要求。合理性评价同样可依据评分分为优秀、良好、基本合理、不合理四个级次。
(3)内部控制的有效性。有效性是内部控制的精髓，应根据对评审内容的测试结果，对各项业务目标是否能够实现，各项业务风险的评估与规避情况如何，内部控制所起到的作用与效果如何等等做出评价。有效性的评价同样可依据评分分为优秀、良好、基本有效、无效四个级次。
2.评审内容的计分和综合评价
为了科学、合理地对企业内部控制进行评价，评审组应依据内部控制评价标准评审内部控制各项内容，按照“健全性、合理性、有效性”三个标准进行汇总、分类、评分和评价。
(1)评审组根据在现场评审中所发现的问题，先依据评审实施方案中的“评审内容明细表”所确定的每项具体评审内容进行汇总，再按照“健全性、合理性、有效性”三个评审标准进行分类。经评审组统一研究、讨论得出每项评审内容的综合评审意见，根据评审意见给该项内容评分。
(2)在得出以上评分后，评审组还应结合评审中所揭示的企业内部控制系统存在的具体问题，依据“健全性、合理性、有效性”的评价等级，分别对被评审企业内部控制系统的健全程度、合理程度以及执行情况做出准确、严谨、中肯的定性评价。
3.内部控制评审报告
综合评审报告的内容，主要包括以下三方面。
(1)评审的基本情况。分为两部分，一是说明评审目的、范围、人员组成等，二是简述一下被评审企业的基本情况及其内部控制现状。
(2)存在的问题及危害性。将评审中发现的问题分类进行列述，并准确界定被评审企业的财务、经营风险档次，尤其是对于内部控制中存在的重大缺陷和薄弱环节，应指出风险隐患，说明其危害性。
(3)综合评价及处理建议。说明被评审企业的得分情况，按照综合评价标准对被评审企业的内部控制总体评审情况进行描述，并根据评审情况向审计委员会提出处理建议。处理建议要切合被评审企业的实际，要有科学性、针对性和可行性。
总之，内部控制作为企业管理的一部分，它是一个动态的管理过程，是在不断发展变化的。内部控制评审在我国尚处于初级阶段，需在实践中积极借鉴国外先进或成功的经验与做法，但不能照搬照套，应紧密结合本企业未来发展变化的情况，不断地加以总结、改进和提高，以制定出较为健全有效的内部控制评审规范体系，并逐步走上制度化、规范化的道路。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会《内部控制审核指导意见》.
[2]高雅青李三喜编著:《内部控制与审计风险案例分析》.中国时代经济出版社.2002年5月.
内控监督评价工作方案 第14篇
关键词：内部控制；控制制度；企业
一、前言
内部控制是企业管理的重要内容之一，建立和完善企业的内部控制是必要的，也是对企业会计行为的约束，是解决会计风险、保护企业资产完整和安全的方法之一。很多关于会计失真的著名案例，大多是因为内部控制出现了问题。因此，建立和完善内部控制对于保护企业的会计信息安全和合法利益，有着十分重要的意义。
二、内部控制的重要作用
内部控制指的是企业为了保证会计信息的安全和自身资产合法权益不受侵害，相关的法律法规得以贯彻落实，企业的管理效率不断提高而采取的一系列控制措施和方法。根据其目的不同，内部控制可以分为对会计的控制和对管理的控制两方面。对于会计方面的控制是重点和基础，内部控制对其他方面的控制都是通过会计控制进行实施的，因此可以说会计控制的成败关系到内部控制整体的成败。
内部控制制度的完善直接影响企业的经营状况，对我国目前的经济发展越来越重要。内部控制的成败已经直接关系到了企业经营的成败。一直以来，由于我国受到传统的计划经济思想的影响，会计职能成为了摆设，不仅没有发挥其应有的作用，甚至还影响了经济的健康发展。例如，对会计工作的不重视、会计监管的形式化、会计信息失真严重、国家对各地方会计制度的执行力度不一、单位领导以各种理由对会计工作的随意干涉、会计秩序混乱等。因此，对企业加强会计监督和内部控制、规范企业会计行为和管理行为，是解决目前企业出现上述问题的重要手段。
三、内部控制发挥作用的影响因素
1.管理者对内部控制的态度
企业的负责人对内部控制的了解程度，对内部控制的重要性的研究，以及在对内部控制的相关工作中是否有严格要求自己认真工作，是否能从自身做起、遵守制度的各项规定，能否坚持对内部控制工作采用各种管理措施保证控制制度的严格执行和评估等，都会对内部控制作用的发挥产生影响。
2.内部控制人才的专业水平
对于任何一种制度而言，合格的人才是执行的主体，也是一项制度能否有效控制和成败的关键因素。对于内部控制管理的人才，要求严格进行选拔，加强业务能力训练，提高其职业道德，并且制定相应的考核和奖励制度。
3.内部控制管理者自身的素质
管理人员对于内部控制重要性是否有足够的认识，是否具有胜任本职工作的专业能力和知识技能，自身工作对整体内部控制的作用和意义，以及是否有责任心和诚信的态度等，都对内部控制产生影响。
4.内部控制机构是否完善
根据各个企业单位各自的管理方式和特点设立健全的、层次化的组织结构，根据责任、权利、利益相结合的处事原则进行组织机构的权利和责任的分配，机构的组织形式和工作分配等要力求精简机构，避免人浮于事，还要有利于信息的沟通。
5.内部控制措施是否得当
内部控制的有效实施离不开适当的措施，适当的措施能确保内部控制实施的效用最大化。应注意以国家法律法规为指导，采取各种有效措施，对企业的经营和管理进行必要的组织和协调，确保会计信息的有效性和公共财产的安全性，建立行之有效的成文的指导方针和职务指引。
6.内部控制制度标准是否明确
对于内部控制效果的考核，必须要以企业的经营质量和业绩作为准绳，它是一些企业行为活动的最终目标，也是经营效果的指示，是重要的技术控制，也是内部控制实施的基础。
四、内部控制完善的主要内容
1.组织结构控制
组织结构是一个组织单位为了有序、高效地进行各项活动而建立的一个具有整体构架和各独立职能的体系。组织结构的控制是指要明确该体系各个职能单位的权限和职责，是内部控制的基础，也是内部控制有效实施的关键。在实施组织结构控制的时候，主要要注意的几个方面：首先，不同的职务管理要分开，杜绝个人或者单个部门控制整个经济行为过程；其次，要注意建立明确的规章制度，规定各个部门和个人的权利及责任，以免出现越权行事或逃脱责任的情况发生；最后，还有注意权利、利益和责任的分配，以免挫伤工作积极性。
2.程序控制
程序控制是要求组织对重复出现的业务，要规定其按照标准的程序操作；在实施程序控制时，要将企业各项业务进行处理，以文字或者规定的流程表形式记录，形成统一的制度和行为准则。程序控制主要是要注意实施牵引控制，它要求：第一，各项业务的授权职能与执行职能相分离；第二，货币资金会计职能和出纳职能相分离；第三，财物保管职能和记录职能、核对职能相分离；第四，各项业务的财务职能和业务职能相分离。
3.授权批准控制
在企业的经营过程中，内部控制都被要求建立授权批准制度以保证其工作的完整。授权批准要求，各项经营活动中具体办理业务的人员都必须是经过批准和授权的。按照授权的不同性质进行划分，授权批准可以分为一般授权和特殊授权。一般授权是指在处理一般业务时的一种标准授权，具有常发性和持续性的特征。进行授权控制存在以下几个要点：第一，授权的每个步骤都必须按照规定进行并且都要有独立的授权者；第二，每一级的权力授权必须与授权者的地位相符合；第三，所有的被授权的人员都必须严格按照其所授权的权限办理业务，不得越权办理；第四，任何一次授权行为必须要有书面记录，并且各项事宜应以书面文件为准则，以便日后核查。
权利与责任是相互关联的，任何人被授予了权力就必须承担相应的责任。内部控制的目的，就是通过制度的建立和设计，使得每个人、每项工作都能拥有相应的权力，并且对各项权利进行检查和监督，保证权利和责任的有效、有序地进行控制。
4.目标及预算控制
任何活动都需要有目标控制。内部控制的前提是首先确定经济活动的长期和短期目标，而进行目标控制的一个行之有效的方法就是进行预算控制。预算控制也有一个完善的体系，主要包括预算编制、执行和考核等几个主要的方面。为了确保预算控制的有效进行，首先要建立预算责任的部门和人员；其次要将预算指标细化分解，将单位经济活动各个部分纳入控制范围；再次，提供监督管理并及时汇报预算过程中出现的问题，查找原因；最后，对预算控制结果进行考核，对未完成的预算进行惩罚并将有效的预算作为单位预算控制的规定。
5.记录报告控制
任何控制行为都需要进行记录整理，建立记录报告制度，以便日后能及时有效地查阅。在记录企业的经营状况和成果的报告中，要求保证记录的完整性、真实性、合法性、时效性。为达到记录报告控制的目的，可以采用的方法包括：（1）建立独立的会计审计制度；（2）建立账目核对制度；（3）建立复查制度；（4）建立日常检查制度。
6.资产管理控制
资产管理制度是为了保证企业的资产和财务安全才建立的制度，一般有接近控制和盘点控制。接近控制是指控制人员对资产的接触，一般只有经过授权的人员才可以接触资产，其他人员是没有权力接触到的。例如，对于企业的现金、存款、货币资金、有价证券和其他一些流动性、变现能力强的资产。盘点制度是指要对企业资产定期进行盘点，并且将盘点结论与前期记录进行比较，找出存在的问题。主要采取的措施包括：（1）严格的入库手续；（2）财务的永续盘存制；（3）科学的保管措施；（4）定期财务盘点；（5）职务轮换制度。
7.风险防范控制
风险防范控制是内部控制的基础。在市场竞争的环境下，企业必然会遇到各种风险。为了有效防范企业出现的各种风险，内部控制必然要求建立风险评估机制。企业通常遇到的风险评估包括筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估和合同风险评估。
以上各种内部控制的方案实施，可以消除企业内部行为对企业经营过程和经营效益的影响；从各个方面规范企业的会计工作，保证财会资料真实、完整；消除企业经营的各种隐患；及时发现和纠正企业经营过程中出现的错误行为，保证企业本身和企业员工的合法利益并确保国家法律法规制度的贯彻执行。
五、内部控制的评价
由于企业的规模和经营方式不同，内部控制制度的制定也不同，效果也大不相同，甚至对于企业内部，在不同时期不同情况，由于企业内外部条件的改变，其控制的效果也会不同。因此，经常对企业进行内部控制的评价是十分需要的，评价工作的目的是促进我们对以往工作的总结和学习，最大程度地提高内部控制制度的完善。
1.建立独立的内部控制评价组织机构
要对内部控制进行科学评价，首先必须建立一个独立的内部控制评价组织机构，这是每个内部控制系统的关键部分。在企业内部一般是由审计部门来担任此要责，或者可以同时聘请外部独立的会计事务所来对内部控制进行评价。
2.对内部会计控制的检查和评价
有了内部控制的评价组织机构，就可以对内部控制的各部门的会计工作进行恰当的评价。对内部控制系统进行检查，通过审查各部门规章制度的制定和执行情况、前一年审计工作的结果，以及对被检查单位相关人员进行现场调查等方式，充分了解内部会计控制系统的运作情况并书面总结、报告调查结果。
3.对内部控制的测试
企业在对内部控制制度进行检查的同时，要测试制度是否能正常发挥作用、是否被切实执行等。内部控制的测试包括对控制制度的运行过程和运行效果两个部分进行分析。
4.对内部会计控制的评价
对于内部会计控制的评价，主要是针对控制体系的健全性和有效性两个部分，目的是在评价的基础上对控制制度进行不断完善，对出现的问题及时采取有效的改进措施。这种评价对于保护企业的资产安全，防止企业内部控制崩溃，改善企业的经营状况，提高企业的经营效益有着重要作用。
六、小结
总之，内部控制制度的建立能在企业内部管理出现问题时及时进行控制，大大提高企业的整体管理质量。所以，建立和完善内部控制制度，可以有效地提高经济效益，推动我国企业更快更好地发展。
参考文献：
[1]陈瑞峰.对企业建立和晚上内部控制制度的思考[J].财会月刊，2011（12）.
[2]曹晓野.加强事业单位内部控制制度建设的思考[J].商业会计，2012（04）.
[3]尹忠华.建立我国企业内部控制标准体系的研究[J].新疆财经学院学报，2010（01）.
[4]穆欣.新时期企业建立内部控制的思考[J].东北财经大学，2012（11）.
内控监督评价工作方案 第15篇
关键词：事业单位；经济责任；经济责任审计；内容；措施
一、经济责任和经济责任审计的内涵
1.经济责任和经济责任审计的概念。经济责任是指法定代表人在任职期内对其所在部门、单位的资产、负债、净资产的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动应该负有的责任。
党政领导干部任期经济责任审计是指审计机构接受委托，依据国家法律、法规和有关政策，对党政正职领导干部任职期间所在部门、单位的财政收支、财务收支活动的真实性、合法性和效益性以及党政领导干部个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的监督、评价和鉴证行为。经济责任审计是财务收支审计的深化，深在思路中，化在结果上。
2.党政领导干部经济责任审计的作用。经济责任审计是为适应我国社会主义市场经济发展需要而产生的，完善了干部管理监督制度，给考核使用干部提供了参考依据，在严肃财经法纪、维护正常经济秩序、促进党风廉政建设、增强党政领导干部的责任感和自我约束意识等方面起到了举足轻重的作用。
二、事业单位党政领导干部任期经济责任审计的内容
根据国家财政对事业单位管理的特点，对其党政领导干部任期经济责任审计的主要内容有以下几个方面：
1.审查主要经济指标的完成情况。重点审查事业单位综合预算执行及其结果是否达到规定的目标，具体考核指标有：资产负债率；经费自给率；人员经费占全部经费比率；公务费占全部经费比率；社会贡献率；资本保值增值率。
2.审查财务收支活动是否真实、合法、完整、有效。重点审查财政补助收入是否严格按照国家规定并按预算级次反映；各项收费是否报经有批准权限的主管部门批准，并按核定标准执行；事业性收费收入和经营服务性收入是否分账核算；应存“财政专户”的事业性收费收入是否按规定缴存；经营服务性收入是否依法缴纳各项税费等。
3.审查资产、负债、净资产。重点审查任职初期和任职终结时的债权、债务；审查账表、账账、账证、账实是否相符；各项资产、负债、净资产是否真实、完整、合法。
4.审查内部控制制度是否健全。重点审查内部控制制度是否建立、健全，执行是否有效；是否能够加强单位内部管理、堵塞漏洞，提高资金使用效率和单位工作效率。
三、事业单位党政领导干部任期经济责任审计的程序
审计机关组织实施经济责任审计的过程开始于经济责任审计委托的接受，终止于经济责任审计结果报告、审计意见书等法律文书的出具或送达。
1.编制经济责任审计工作方案。审计机关在接受经济责任审计委托后，应当根据经济责任审计的具体要求编制工作方案，对审计的组织方式、分工、协作、汇总、处理等事项做出具体规定。
2.进行审计前调查。要求被审单位提供财政财务隶属关系、机构设置、人员编制和其他有关情况；职责范围或者业务经营范围；银行账户、会计报表及其他有关的纸质和电子会计资料；内部审计机构和社会审计机构出具的审计报告等。
3.编制经济责任审计实施方案。根据委托部门的要求、审计工作方案和审前调查结果，依据重要性和谨慎性原则，在审计风险评估的基础上，围绕审计目标确定审计的范围、内容、步骤和方法。
4.送达审计通知书。审计机关应当在实施经济责任审计三日前向被审计领导干部所在单位送达经济责任审计通知书，并将该通知书抄送领导干部本人。
5.实施经济责任审计。收集与任期经济责任审计有关的资料：被审单位领导干部履行经济责任情况的报告；有关重大经济决策事项和重大经营决策事项情况等。
6.起草审计报告并征求被审计单位意见。现场审计结束后，由审计组负责起草审计报告，征求并充分考虑被审计单位和被审计领导干部的正确意见，修正审计报告。
7.出具审计结果报告等法律文书。审计机关根据经济责任审计的结果制作经济责任审计结果报告，报送本级政府主管部门及相关部门。同时向被审计单位出具审计报告，也可以抄送被审计领导干部本人。
四、党政领导干部经济责任审计的方法
1.党政领导干部经济责任审计内部控制测评方法。内部控制调查方法：通过询问被审单位有关人员，查阅相关内部控制文件；检查生成的文件和记录；观察被审单位正在进行的业务活动和内部控制运行情况等。
内部控制调查记录方法：运用调查问卷法、文字表述法、流程图法等方法对了解到的相关情况做适时记录。
内部控制测试方法：选取内部控制测试的范围和重点，运用相互印证式的询问、实地观察、审查书面资料的方法对拟信赖的内部控制进行测试，以确定内部控制的实际执行效果。
内部控制评价方法：通过测试不同的控制程序和控制环节，可以确认每个控制环节或业务循环的内部控制是否存在和有效，有哪些弱点，从而确认内部控制是否可以信赖。
2.党政领导干部经济责任审计实质性测试方法。实质性测试的一般方法：对于经济责任审计基础的财务审计而言，应结合具体会计账户审计目标，对不同的审计目标采取适当的审计方法，包括：对经济业务合法性进行审计；对会计记录完整性进行审计；对会计账户真实性进行审计等。
实质性测试的特殊方法：根据复式记账原理，借鉴西方国家先进的审计理论和方法，对不同的账户根据其余额是借方还是贷方的方向性，采用审计测试矩阵，重点测试某个账户的借方高估或贷方低估，而不需要对每个账户借贷双方均进行测试，以减轻审计工作量，提高审计工作效率。
总之，为了深入领会全国经济责任审计会议精神，深化经济责任审计工作，提高审计人员业务水平，促进党风廉政建设，强化对权力的制约和监督，从而提高认识，做到廉洁自律。
参考文献：
[1]王德仲.事业单位主要负责人经济责任审计的内容与方法[J].湖北审计，1998（10）.