财务收支审计报告范例 第1篇
一、对子公司实施控制中可能存在的风险
1、集团公司的产权控制不到位。目前,集团公司大多都建立了现代企业制度和必要的法人治理机构,由于传统管理体制的影响根深蒂固,加之企业发展时期各项配套措施的不健全,使得集团公司在行使控制权时免不了会发生一些碰撞。
2、集团公司没有健全的运行机制,监控不完善,政策缺乏一体性。目前,一些集团公司本身没有建立起贯通母子公司的监控机制,缺乏全过程的财务监控,监管不到位。
3、职能不清,机构庞大,管理链条过长。一些集团公司依据计划行政体制设置机构,根据法律行政关系进行多层管理控制,下属子公司对应设置机构,职能机构间职责不清,管理链条仍显得过长。
4、激励机制不完善,子公司缺乏活力。在集团公司内部,所有权与控制权分离,掌握所有权的出资者将公司的日常经营管理委托给管理者。由于管理者和出资者在目标利益上的差异,产生了成本,从而影响了企业的效率。经营者的利益还未能与子公司及员工利益真正结合起来,下属子公司对集权管理没有积极性,组织不够灵活,应变能力差。
5、财务控制集中于事后控制,缺乏至关重要的事前预算和事中控制。许多集团公司在事前决策形成之后,对于进一步的财务管理工作往往止于年度利润规划,没有编制出据以进行控制管理的月份、季度、年度财务预算。
二、对子公司实施控制的目标和内容
(一)对子公司实施控制的目标
1、确保子公司业务归入集团公司长期发展的规划范畴,符合集团公司的战略推进方向并服务于集团公司长远发展目标。
2、确保子公司业务发生的合理性和整体盈利的有效性,确保子公司的财务状况受到集团公司直接监控。
3、确保子公司的经营和财务信息及时全面反馈,重大经营决策和财务决策经由集团公司高级管理层和权力机构的审批,有效控制子公司的经营风险。
通过实施对子公司的控制,母公司加强对其子公司的管理,保证母公司投资的安全、完整,确保企业集团合并财务报表的真实可靠。
(二)对子公司实施控制的基本内容
母公司在对子公司实施控制过程中,至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制,并采取相应的控制措施:
1、对子公司的组织及人员控制。通过选任董事、经理、财务总监、分管财务会计工作的负责人等方式行使出资人权力。
2、对子公司业务层面的控制。通过建立业绩目标、预算控制、重大投资、筹资、利润分配的控制、对外担保控制、对外捐赠控制、关联交易控制、考核与审计监督等政策和程序,对子公司有关财务事项和业务活动实施有效控制。
3、合并财务报表及其控制。明确合并财务报表编制与报送流程及审批制度,确保母子公司合并财务报表的真实可靠。
三、加强对子公司控制的措施
(一)建立规范的企业集团管理体制
1、集团型管理的指导思想必须到位
企业集团组建之后,在企业形态、产权关系、管理特点、运作方法等方面出现了一系列新情况、新变化,而集团公司领导,尤其是国有企业的领导在这些变化了的新形势面前,要理顺集团内部管理关系,转变管理观念。一是管理思想要由单一企业型直线管理模式向集团型“金字塔”管理模式的转变;二是管理职能要由单纯的公司自身管理向控股型公司管理转变;三是管理方法要由纯粹的总公司型管理向母子公司型管理转变。
2、理顺企业集团内部的产权关系
国有企业要加强对集团子公司的财务管理,首先要理顺内部产权关系。建立完善的法人治理结构,建立资本联结纽带,规范集团成员的权利和义务,充分发挥企业集团的整体优势。例如义马煤业集团股份有限公司建立了“垂直管理、分级负责”的财务集中管理体制,垂直管理的目的并不是通过直线管理来限制各子公司的正常运行,而是围绕集团整体目标在“条”上制定统一的流程、统一的政策、统一的执行标准,从而更好地为子公司服务,这是集团公司管理模式的必然选择。
3、企业集团的管理层级划分与定位要准确
在煤炭企业大集团构建过程中,企业集团初始形成了集团公司、二级集团和所属全资企业、控股企业、参股企业和分公司并存的组织架构;管理架构上分为战略决策和投资中心、经营决策和部分投资中心、利润中心和成本控制中心四个层级。
集团公司应定位为战略和投资决策中心,行使重大决策权、选择经营权和资产收益权三项权力,根据业务板块不同属性实行战略管控为主体、辅以财务管控、运营管控的综合型管理模式,旨在培育战略管理、资本服务、财务监管、资源管理、运营协调等方面的能力,形成集团公司整体协同效应,实现集团的总体战略目标,确保集团公司资产保值增值。
根据企业集团组建现状及各产业发展的需要,过渡期内为保持二级集团的相对稳定性,应定位为经营决策中心和部分投资中心;在设定的战略规划期内通过集团公司内的业务整合以及资源优化配置,适时成立专业化运营的事业集团或专业子公司等分权管理机构,定位为经营决策中心。通过专业化管理落实集团公司发展战略规划和经营方针,负责本产业规划发展和生产经营管理,实现集团公司运营稳定、利润最大、快速发展。
二级集团(或未来的事业集团)所属各子公司定位为利润中心,在集团公司发展规划和经营方针指导下,落实二级集团或未来事业集团的产业发展规划,具体负责本企业的规划发展和生产经营管理,实现利润最大化,确保本公司资产保值增值。
各子公司下属生产单元定位为成本控制中心,贯彻执行本企业的发展规划,通过精细化和精益化管理,降低生产成本和管理成本,提升产品附加值。
(二)集团要建立完善的内部控制体系
集团公司必须建立一套完善的内部控制体系,充分发挥集团母公司调控功能,激发子公司的积极性和创造性,并能有效控制母公司及子公司风险。
1、建立集团内部重大经济决策控制制度,规范子公司行为
(1)资本运营制度。资本运营管理影响到集团公司的发展方向,母公司应集权管理但要给予子公司适当的分权。同时,母公司应建立健全子公司对外投资及筹资的立项、审批、控制、检查制度。
(2)资金管理制度。母公司应当建立以现金流为核心的内部资金管理制度,明确资金调度的审批权限和程序,落实资金管理责任,通过依法设立的内部金融机构,或借助银行网络,利用合法的金融工具,对企业资金实行统一集中管理。
(3)资产管理制度。建立健全资产管理制度,并组织实施对资产的产权变动及或有产权变动实行审批制或备案制,对子公司资产的现状、存量、增减变动情况实行动态管理,出具季度固定资产状况报告,并根据财务制度,制定合理的折旧方法等等。
2、制定企业一般性生产经营业务的会计控制制度
针对经营活动中的购入、销售、收款、付款、理财等各环节及有关财产、物资的收发保管和货币资金收支、费用标准等制定内部控制制度及相关的操作控制程序。
(三)集团要完善对子公司的激励、约束制度
企业集团的最大优势在于整体性,要使其得以充分发挥,需结合子公司预算执行情况,制定利润分配制度及奖惩分明的业绩考评制度,把奖励与惩罚、激励与约束有机地结合起来。
1、利润分配制度
企业经营的主要目标之一是盈利,子公司要回报股东,为股东创造最大利益,使集团公司的长远发展有一定后劲。同时,要兼顾子公司的利益,税后利润要按一定的比例留存子公司,保证子公司业务增长需要和职工的权益得到保障,有助于调动成员企业及其员工积极性、创造性与责任感。
2、业绩考核评价办法
(1)确定适当的国有资本保值增值率。集团公司可根据同行业资本保值增值标准值及企业近三年的经营状况,结合市场以及企业的具体情况,确定适当、切实可行的资本保值增值率。
(2)完善子公司的考核指标体系。建立以资本保值增值率为主,以净资产收益率、总资产报酬率等为辅的考核指标体系,全面考核企业的绩效。
(3)制定精确、公平的激励机制。集团公司需系统分析、搜索各类与激励有关的企业信息,综合分析,制定科学的、多种形式相结合的、合理的激励机制。
要形成“强激励、硬约束”的激励约束机制,通过实施业绩考核与奖惩任免挂钩,建立“重业绩、讲回报、强激励、硬约束”的机制。
(四)集团要实施全面的预算管理
作为现代企业管理的核心组成部分,财务预算管理是提高企业管理水平、促进企业发展的重要手段。在集团化发展进程中,企业集团要及时掌握动态信息,实现财务风险的预警,实现利润最大化,就必须对整个集团实施全面的预算管理。
1、建立健全预算组织体系,划分预算责任中心,明晰责权利。要针对集团层级管理的特点,按照产权投资关系及层级管理架构,明确各中心的责、权、利并分别进行考核,可有效地反映集团公司的经营业绩。
2、合理确定预算目标引导值。为使集团战略目标更加有效地传达,企业集团要确定自身财务目标,并根据各子公司净资产分布,明确各子公司预算目标引导值,作为指导性目标,引导各子公司预算目标逐步向集团靠拢,同时为今后直接分解、确定目标奠定基础。
3、规范财务预算内容,梳理预算编制的指标体系。集团总部对各子公司预算内容(经营预算、资本预算、资金预算、财务预算)管理权限上的界面进行划分。集团对子公司层面预算管理内容主要包括经营预算、授权范围内固定资产投资预算、资金预算和财务预算。在梳理预算编制的指标体系时,先按照规范的预算内容分析确定每一预算明细的责任发生单位和归口管理单位,再区分出每一项预算内容的可控程度,明确管理重点,最后确定各个责任单位的责任预算指标体系。
4、建立预算管理报告体系。集团公司要根据各子公司业务性质,设计包含全过程控制的预算管理报告体系。
5、建立对各子公司全面预算考核指标体系。要将预算考评纳入企业集团整体考评体系之中。预算考评指标体现在预算标准确定、预算过程控制和预算执行结果三个层面,并根据子公司业务性质、规模和管理重点确定三个层面考核的权重。
(五)集团要健全对子公司财务信息的掌控与沟通
1、建立财务报告及重大财务情况通报制度
要充分发挥财务信息的决策价值与控制功能,集团总部必须以制度的形式,从信息质量标准、报告标准、内容结构以及组织程序等方面确立一整套明晰的、可操作的信息报告规范。
2、建立内部财务分析制度
健全企业财务分析制度,子公司要形成月月有分析、集团季度有分析、年度有总评。通过定性与定量分析,及时评价企业财务状况、预算执行情况、管理水平、发展趋势,并找出存在的问题及其原因,纠正偏差,解决问题,以保证经营活动的顺利进行。
3、建立财务总监或财务主管委派制度
为切实加强对子公司财务管理工作的指导、检查、监督,集团公司可向各子公司委派财务总监或财务总管。其职责在于负责组织、领导派驻单位的财务管理、会计核算和会计监督,参与子公司重大经济决策,建立健全和完善子公司内部财务制度,对子公司预算执行情况进行监督控制。
4、实施内部审计制度
(1)开展财务收支审计。以强化集团公司资产控制为主线,对子公司开展定期或不定期的财务收支审计工作,并对一定金额的工程项目、对外投资、经济合同等进行专项审计。
(2)实行常规的年审制度。年度终了,要对子公司全年的经营情况进行全面审计,根据审计报告,确认各子公司经营者的经营成果,考核各项指标完成情况,兑现奖罚。
(3)实行经济责任离任审计制度。对子公司领导离任实施审计,审查评价子公司责任主体的经营业绩及经济责任履行情况,从而进一步强化对子公司管理层的监督和管理。
(4)集团统一外委中介机构审计。集团所属企业的年报审计,要由集团公司统一选择和推荐会计师事务所进行审计,并要求会计师事务所在做好报表审计的同时,出具管理意见书,对被审单位的经营管理工作提出意见和建议,增加集团掌控子公司信息的渠道。
5、建立一体化的计算机网络和集团财务数据库
财务收支审计报告范例 第2篇
今年在集团公司的正确领导下，审计部严格遵守国家各项法律、法规，认真履行集团的《内部审计管理制度》。根据集团公司20**年度工作的总体要求和审计计划，内部审计工作以集团公司企业管理年为中心，加强企业精细化管理，突出重点，切实履行职责，较好地完成了全年审计工作计划和领导交办的审计任务，现就20**年度审计工作总结如下：
一、完成主要工作
20**年共完成审计项目97项，其中年度财务收支及年度预算执行状况审计12项，专项经营考核审计1项，任期经济职责审计2项，投资企业财务收支与资产负债审计3项，基建工程项目预算审计38项，基建工程项目结算审计41项，为完善集团经营管理、提高经济效益做出了贡献。
1、预算执行审计与财务收支审计并轨同行
2、开展专项经营考核审计
20**cc年*月，公司为扭转汽车租赁公司年年亏损局面，重新任命总经理，并与之签订经营考核职责书。为配合集团经营管理，审计部精心研读文件精神，深入企业了解经营状况，与相关单位反复磋商，报请主管领导审核，最终确认汽车租赁公司的经营绩效考核结果，维护公司经营考核严肃性，同时也肯定了二级企业勤奋、用心的经营成果。
3、完善投资企业审计，带给投资评估依据
为评价对外投资企业的管理效果的需要，根据集团公司领导安排对投资企业进行审计，对20**年度省、、等三家公司财务收支与资产负债审计，深入、综合评价投资公司的管理效益。个性是公司经营合同到期，需对今后一段时间进行经营预测，为投资决策带给依据。
4、加强离任审计，带给人事管理参考
20**年，原总经理、副总经理岗位变动，根据集团公司安排进行离任审计，对其任期内经营目标的完成、经营、资产管理等进行全面评价，为集团人事考核带给参考。
5、完善基建工程审计
20**年，基建工程项目多，现场监管频繁、预结算审计任务繁重。工程审计人员深入工程项目现场，开展现场工程监督、材料审计等，纠正相关部门流程方面存在错误，做到实施事前项目审查、事中监督管理和事后造价控制的系统化工程审计模式。20**年完成基建工程项目预算审计38项，预算金额843。***万元，核减金额286。***万元;基建工程项目结算审计40项，结算报审金额1，392。***万元，核减金额384。***万元。
根据集团公司要求，对工程结算超过百万的基建项目，引进外部脑力与市场信息，公平、公正进行工程结算审核。20**年引进外部力量进行工程造价审核1项，结算报审金额228。***万元，核减金额119。***万元。为集团降低了工程造价，节省超多的资金。
二、主要工作体会
1、集团领导重视，是推动内部审计工作的关键
20**年度在集团公司主管领导的高度重视和支持下，克服审计部自有人手不足等困难，成功从二级企业借调财务部长等业务能手来支援，二级企业财务部长熟悉管理与业务流程，给审计工作进展带来必须便利，推动年度审计工作顺利完成。
2、加强过程管控，提升内审质量
质量是内部审计工作的生命。审计部从制度、手段和成果管理等多个层面入手，全面提升内部审计工作质量。
在管理标准化方面，审计部在审计管理、内部控制、风险管理、审计档案等方面，制定和完善了管理办法和实施方案，详细规定审计年度计划制定、方案设计、证据收集、底稿日志编写、报告质量控制、档案管理等全流程标准体系，逐步构成一整套行之有效的内部审计制度体系。
在信息化方面，随着企业ERP系统上线运行，ERP系统丰富的信息量和强大的查寻与信息分析功能能够大大助力审计工作。审计人员用心学习ERP流程操作、深化ERP审计系统应用，着手开展ERP环境下的项目审计工作。
3、延伸审计项目，合并审计目的，注重审计存在问题整改落实
财务收支审计报告范例 第3篇
（一）内部审计
内部审计，是指在企业内部建立，具有独立检查、监督和评价功能的活动。在企业内部设立的审计机构或审计部门，以及相关的审计人员，可以依据国家法律法规，对企业会计信息的真实性、合法性予以监督、检查；组织开展对所属单位经济效益的审计，通过项目的抽样审计或专项调研进行审计评价；组织开展对所属单位工程项目的经济效益、成本管理及收支风险控制等经济活动的审计；对所属单位企业机构主要负责人离任（或任中）进行经济责任审计；组织开展对重大财务异常及其他情况进行专项审计；组织开展对本单位及所属单位的重大投融资等经济活动的审计监督；此外，内部审计还需要对企业内部控制制度及其执行情况进行监督与评审。审计工作，尤其是内部审计，要坚持独立地对企业各项经营业绩、财务活动和管理活动进行审计，只有保持客观独立，才能得出客观的结论。审计制度，是现代企业制度进一步完善的产物。
（二）财务风险及其管理
从建筑企业经营管理活动中所面临的风险来看，大致可以将风险分为两类，其一是经营风险，经营风险是由于企业的经营活动中的不确定性所带来的风险；其二是财务风险，财务风险是指建筑企业在筹资、投资及利润分配等财务活动过程中，由于各种未预料到的因素而使得企业实际财务与收益与预计财务收益之间发生背离，因而出现经济损失的可能。建筑企业面临的财务风险一般有经营资金不足、遭遇工程款拖欠、盈利能力下降等。财务风险管理是指企业对其财务活动过程中可能存在的风险进行设别、评估、分析、应对等过程，财务风险管理的目的是为了保证企业资产的安全性、企业财务信息的准确性、财务报表的完整性，最终使企业拥有完整的资金链，为企业的经营活动提供基础。
二、建筑企业财务风险主要表现
（一）合同风险
由于建筑市场的激烈竞争，许多建筑企业为了获得施工合同，而相继压价，大量建筑企业都是以微薄的利润获得建筑合同，更是有许多企业认为占据市场比获得利润更加重要，所以会产生低于成本的建筑合同。建筑市场的恶性竞争，使建筑企业的生存环境更加恶化，企业的生存经营更加困难。
（二）负债风险
建筑行业是资金密集型行业，多数建筑企业都是靠融资或贷款而进行进一步经营的，对于外部资金的依赖度较高。如果外部资金链断裂，那么建筑企业将面临着十分严重的挑战，企业将无法购买建筑材料、支付人工费，无法将现有项目继续施工，施工合同甚至很难继续履行，这种风险对于企业而言是非常大的。
（三）工程款拖欠风险
工程款能否及时收回，对于建筑企业而言影响很大。由于建筑企业自身的经营特点，其大都负债经营，依靠工程款的及时收回来偿还负债。但在实际情况下，有许多业主以各种理由，拖欠工程款，而这致使建筑企业产生坏账的可能性增加，其承受着较大的财务风险。
（四）盈利风险
建筑企业在承包建筑合同时，以当时的成本为参考，将工程承包价格与预计成本之差即为企业应得利润。但在实际情况下，由于市场经济的多变，人工成本，钢材、水泥、木材等原材料价格，机械设备的价格等随时都有可能发生着变化，而工程造价主要是由承包价决定的，如果随着材料、人工、设备等价格上涨超过预期，导致工程成本超过工程造价，建筑企业将会遭受盈利风险。
三、内部审计在财务风险管理中的应用
（一）识别财务风险
风险具有不确定性，财务风险往往潜藏在企业经营活动的各个方面，内部审计活动定期对单位经济效益进行审计，通过项目的抽样审计或专项调研进行审计评价，对财务异常和重大投融资活动进行监督，能够在审计过程中发现潜藏的财务风险，并借助专业的技术手段，分析风险程度，促使企业经营管理层及时采取财务措施和控制措施，规避财务风险或使风险程度降低，更好地维护企业的生存环境；同时内部审计又可以及时发现企业经营中资金的流失情况，并及时制止，实现增收节支，提高企业经济效益。在市场经济条件下，内部审计及时识别财务风险，能够有效地维护企业的经营和发展。
（二）指导企业的风险管理策略
建筑企业的内部审计机构执行公司董事会的决定，依法开展内部审计工作，内部审计机构介于董事会、总经理和各部门之间，其独立于其他职能部门，在开展审计工作时具有独立性。内部审计人员拥有专业的会计知识和审计知识，在财务风险管理中，能够参与各种风险决策，充当决策的协调人。而且建筑企业的内部审计信息直接向董事会汇报，能够为企业财务风险管理所运用，为决策提供依据，指导企业的风险管理策略。
（三）健全企业内部控制
独立的企业内部审计通过对企业经营活动的审计，检查有关生产经营、财务会计活动的相关资料和文件及现场勘察实物资产，审计部门可以据此对企业各职能部门的活动进行科学客观的评价，对其业绩进行分析，从而发现存在的问题，审计报告，通过后续审计，督促检查被审计单位对审计意见的采纳情况和对审计决定的执行情况，促进企业建立健全内部控制体系。
四、加强内部审计，提高财务风险管理水平
（一）保持内部审计的独立性
建筑企业进行内部审计工作的前提条件是：保持内部审计的独立性，内部审计在对建筑企业经营活动进行审计的过程中，只有保持内部审计的独立性，才能客观地实施审计，才能作出客观公正、不偏不倚的科学评价。从建筑企业的实际来看，当前建筑企业设立内部审计机构的情况不一，有些大型建筑企业或上市公司不仅设立了审计部，还有审计委员会来指导审计机构的工作开展，而绝大部分建筑企业只设立了审计部。一般情况下，审计部都是由监事会、董事会或接受企业总会计师的领导。因此，对于建筑企业内部审计独立性的问题，应该明确内部审计机构的定位，审计机构成员或者指导审计工作的审计委员会成员，应该由建筑企业的独立董事等参与，避免企业经营管理层或财务管理层的参与，对于审计结果应该直接交由董事会或企业最高领导机构进行讨论，以确保内部审计机构的独立性。建筑企业内部审计工作开展，避免管理人员和财务人员的直接参与，保持建筑企业内部审计的独立性，使出具的审计报告客观、真实，为企业的财务风险管理提供真实的审计信息。
（二）完善内部审计职能
建筑企业内部审计的工作内容要实现相应的转变：①从财务收支审计向管理审计、内部控制审计等的转变，进一步丰富内部审计内容，开展多项管理审计，并针对企业管理现状提出合理的建议，指导内部控制部门完善内部控制制度，提高企业经营效率；②内部审计要由查错纠弊审计向风险管理评估转变，积极开展关于建筑企业经营活动范围内的资金流动、资本运用、负债情况、盈利状况等的管理审计和评价，出具相应的审计报告，发现企业在工程项目中潜藏的财务风险，并及时地予以分析。建筑企业内部审计要促使财务部门规范财务核算，通过成本审计、效益审计等内部审计工作，督促财务部门和企业其他职能部门在日常工作中加强成本、资金、应收账款等的管理，同时提高会计信息质量，强化会计制度约束，把财务风险控制在最小的范围内。
（三）加强沟通和协调
在建筑企业中，内部审计要想在会计风险管理方面发挥作用，还必须加强沟通和协调，这也是内部审计科学性的要求。①建筑企业的内部审计机构在进行审计工作时，需要与企业内部其他部门，特别是财务部门的沟通，内部审计机构应当在实施审计三日前，向被审计部门或者被审计人员送达审计通知书。对于需要突击执行审计的特殊业务，审计通知书可在实施审计时送达，被审计部门接到审计通知书后，应当做好各项准备，积极支持和配合审计工作。重视对企业会计信息的收集，同时也能够方便审计结论的及时反馈，监督审计建议在被审计部门的执行情况。②为了提高审计工作效率，建筑企业内部审计机构在开展审计工作时，还应该与外部审计保持沟通，适当利用外部审计结果，交流审计报告，同时确定双方的审计范围，提高审计工作效率。
四、结语
财务收支审计报告范例 第4篇
一、统筹兼顾，坚持原则
审计报告是审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序，就被审计事项作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。撰写审计报告最主要的就是要统筹兼顾、客观公正地反映出被审计单位实际情况，对其作出科学的审计评价，提出合理的审计建议。撰写审计报告需坚持以下原则：
（一）客观性原则。审计报告的内容要真实严肃、实事求是、不偏不倚，要经得起推敲和实践的检验。对于审计依据、标准不明确的事项以及由各种原因导致模棱两可、事实不清的问题都不应该在审计报告中反映，不能让这些问题成为“鸡腿上的麻”。即，制定什么方案就审计什么，审计什么就评价什么，不能让审计结论成无本之木，无源之水。因此，撰写审计报告必须重事实，以法律法规为准绳，坚持原则，实事求是，客观公正地对被审计事项进行分析和定性，提出处理处罚意见。既不能大事化小，小事化了，息事宁人；也不能无原则地夸大危害程度，做出错误处理结论。
（二）重要性原则。审计报告应突出重点，充分考虑审计风险水平，既不能遗漏审计中发现的重大事项又不能突破审计权限反映与审计事项无关的内容。作出审计评价时，要围绕预定的审计目标和确定的审计实施方案开展，不能扩大审计范围评价与审计事项无关的内容。这就要求撰写审计报告时一定要坚持重要性原则，紧紧抓住关键性的问题，深刻剖析，提出明确而又具体的意见，而不能事无巨细，面面俱到，泛泛而论。审计报告的重点要放在影响全局或影响较大、性质严重或情节恶劣、金额较大的问题上。对重点问题要充分展开，讲透讲清，又不能过于冗长；对一般性的问题，能整合描述的就不再一一提及；对于次要的问题，则可简略提及，甚至略而不提。
（三）简洁易懂原则。审计报告要送给当地党委、政府和被审计单位有关领导审阅的，不宜写得太长，文字措辞一定要“明确、简练”。“明确”就是要让大多数人能看懂，所提出的审计意见或建议具有可操作性，被审计单位一看就知道怎么做；“简练”就是要主次分明，繁简得体，能短则短，把主要方面讲清楚则可。这就要求撰写审计报告时一定要开门见山，不转弯抹角；要层次分明，条理清楚；语言文字要字斟句酌，简明扼要；语言表达要准确无误，切忌夸张或模棱两可。总之，要尽量让整个审计报告通俗化，“接地气”。
二、客观公正，科学评价
审计评价意见是根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性或被审计单位领导干部经济责任履行情况发表评价意见。这里所说的真实性主要是指评价被审计单位的会计处理遵守相关会计准则，会计制度的情况，以及相关会计信息与实际的财政财务收支和业务经营活动成果的符合程度；合法性主要是指评价被审计单位的财政财务收支符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度；效益性主要是指评价被审计单位财政财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的实现程度。审计评价是撰写审计报告的重点和难点，是审计报告的精髓、灵魂和眼睛，在整个审计报告中起着提纲契领的作用。审计报告的可利用程度很大意义上取决于审计评价意见。因此，做好审计评价意义重大。应重点把握好以下几点：
（一）审计评价要有针对性。财政财务收支审计应以收支的真实性、合法性进行评价；绩效审计要在真实性、合法性评价的基础上，重点突出经济效率、效果的实现程度；经济责任审计要在前二者审计的基础上，重点划分被审计者应承担的经济责任。
（二）审计评价要有全面性。审计评价内容重点围绕内控制度是否健全、执行是否到位、管理是否得力，经济指标是否完成，财政财务收支是否真实、合规、合法以及领导干部履行经济责任情况和应负的相应经济责任等等。绝对不能跳过这些内容或者超越审计权限，对其他无关事项进行评价。
（三）审计评价要前后呼应。审计评价常见的问题就是“前矛后盾”，前面肯定过了头，不留余地，而后边又罗列了许多问题及建议，自相矛盾；再就是“虎头蛇尾”，对前面已经审计了的某些内容不作评价和定性，让阅读者不知道对与错。因此，审计评价一定要围绕审计目标和内容作总体概括，使阅读者很快对被审计单位或者被审计者建立起总体的印象，避免“只见树木不见森林”甚至“前言不搭后语”。
（四）审计评价要有理有据。审计评价要注重评价依据，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确，以及超越审计职责范围的事项，不能发表审计评价意见，要让审计评价确实有证可查、有理可依、有据可循。
三、抓主抓重，合理建议
要提出高质量、有价值的审计建议，保证审计建议全面有效落实，就应该抓主抓重，从审计建议的针对性和有效性入手，认真研究，合理建议。
（一）审计建议要增强针对性。要努力使所提出的审计建议指向明确，切实可行，具有针对性。是什么问题，就针对这个问题提出相应的改进措施或整改方案，提出的审计建议不能太笼统，要明确、清晰、全面，要让被审计单位执行起来有理有据。
（二）审计建议增强可操作性。提出的审计建议要切合实际，对于被审计单位哪些问题需要改进，哪些地方需要加强，提出明确的改进措施和建议，帮助被审计单位不断规范行政行为，促使其内控制度更加完善、健全和有效。
（三）审计建议增强前瞻性。要透过现象看本质，提出的审计建议绝对不能局限于财务上，更不能当“马后炮”、“车后卒”。一定要对收集到的各种材料认真归纳分类，站在宏观角度对材料所反映出来的事项进行系统分析，由表及里，分析出有关事项的发展趋势和可能出现的新情况、新问题，为政策制定执行，经济决策提供有用的信息，以帮助被审计单位更好、更明智地决策。
（四）审计建议增强灵活性。对法律法规已经有具体明文规定，属于有法不依、明知故犯的问题要根据审计权限直接进行处理处罚或者移送相关部门处理，不能用审计建议替代法律制裁。对那些利益主体将要受到侵犯或有可能受到侵害，但法律法规不明确，政策界线不清楚的应该提出审计建议规劝其进行整改，起到防微杜渐的作用，绝对不能“生搬硬套”不符合审计标准的法律法规进行处理处罚。
财务收支审计报告范例 第5篇
关键词：政府会计组成体系构建
以2006年颁布的基本准则和具体准则并要求2007年在上市公司执行为标志，我国的企业会计改革已基本实现了同国际接轨。而与之相对应的是我国的政府会计改革却迟滞不前，因此，未来会计改革重点必将转向政府会计改革。本着理论先行的原则要求对政府会计许多理论问题进行研究，其中包括我国政府会计组成体系的问题。
一、传统政府会计组成体系
目前还没有能够全面反映政府经济资源、现时义务和业务活动全貌的政府会计体系，而是只建立了预算会计体系。其发展大致可以分为三个阶段。第一阶段，建国以后至1988年，我国预算会计体系由总预算会计和单位预算会计组成。第二阶段，_年至1997年，我国预算会计体系在原来构成体系的基础上出现了一些新的发展：明确了总预算会计由若干重要分支组成，指出金库会计、基建拨款会计、税收征缴会计等也属于预算会计范畴；重视事业单位会计，并把各类事业行政单位按其业务性质分为三类，明确了制度所指事业、行政单位的范围；对各类事业行政单位按其同各级财政总预算的缴拨款关系进行分类，并分设会计科目和某些会计报表。第三阶段，1998年至今，我国于1998年开始实行“一则三制”，这一阶段我国预算会计体系发生了以下几方面的变化：事业单位会计形成单独的政府会计分支；对各类事业行政单位不再按其同财政总预算的缴拨款关系分类组织核算；对事业行政单位的预算内外资金进行统一核算；在行政事业单位会计之外逐步建立了若干预算会计的分支，如_计、住房公积金会计等；同时，为加强预算管理，先后推行了部门预算、收支两条线、政府采购、国库单一账户制度等预算管理改革措施。
二、传统政府会计组成体系的问题分析
(一)现行预算会计体系混乱不清
现行的预算会计特别是财政总预算会计，既类似于政府财务会计，又不同于政府财务会计。其类似于政府财务会计的方面主要表现为财政总预算会计，既反映了政府预算执行的实际情况和结果的信息，也反映了与当期预算执行相关的财务收支情况和财务状况，而不同于政府财务会计则表现为财政总预算会计，只反映当期预算执行相关的财务收支情况和财务状况，而没有从连续、全面、系统、完整的角度，反映预算收支对政府财务活动情况及财务状况产生的累积影响，对于政府的长期债权、固定资产、股权投资、长期债务等内容没有进行全面而系统的反映。另一方面，现行的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计以及其它专项会计之间相互割裂，自成体系，使得现行的政府会计无法提供整个政府总体的全面的会计信息。
(二)现行预算会计名不符实
完整的预算会计应反映预算的全过程，即预算的拨款、承诺、核实及付款。而财政总预算会计只记录了整个预算资金运动中的初始阶段――拨款阶段，具体到承诺、核定乃至最后付款阶段，财政总预算会计都没有跟踪记录。即财政总预算会计没有将“触角”延伸到部门单位的具体交易层面。基于一种现实的选择，财政总预算会计采取以拨代支的做法，这样不仅造成财政总预算会计有关公共部门支出的记录粗糙，不准确，而且还掩盖了铺张浪费甚至等现象。现行的政府采购和国库单一账户制度正是为缓解了这一严重缺陷而建立起来的，但他们之间仍各成体系，相互割裂。
(三)现行政府会计体系缺乏系统完整的成本费用信息
政府公共部门的成本费用与预算支出是不同的，预算支出只是按批准的预算或经费拨款和有关规定所发生的货币支出，并不是与相关的行政活动相对应的真实耗费。政府并不是为了取得收入才提供服务的，这决定了政府费用与收入无法配比，其确认范围存在非对称性。政府费用(资源消耗)应与政府履行职责的情况配比，它是政府履行职责总的资源消耗，其合理地确认与计量是正确评价政府履责成本、政府行为效率和效果的前提。为了全面反映政府资源的总耗费，应按照应计制的要求，将政府所有的付现成本和非付现成本(如应计的折旧费等)都确认为费用。我国现行的预算会计主要反映预算的执行，对于政府的各项支出都是在现金制的基础上进行确认，这样造成的后果就是对于政府的各项行政活动缺乏相关的成本费用信息，无法满足政府的绩效评价和降低政府行政成本的信息需要。
(四)现行政府会计体系缺少对的管理会计
会计是对一定单位的业务活动进行确认、计量、记录、分析和报告，作出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最优经济效益或社会效益的一种管理活动。然而迄今为止，政府部门的会计业务仍然只停留在财务会计上。当代市场经济国家的公共管理理论与实践已发生了深刻的变化，经历了从公共行政到公共管理再到公共服务的转变，政府部门的行政效率首先是要有效地提供公共产品及公共服务。为了提高公共管理的效率、效益与效果，更有效地为公众提供公共产品与公共服务，在政府部门的经济与管理活动全过程，需要更加注重会计信息的收集与加工，为公共管理决策服务。然而，现行的政府预算会计所提供的信息是难以满足这种需要的，随着公共部门经济与管理活动的深度与广度不断加大，复杂性与重要性也不断提高，为进一步提升公共部门经济与管理活动的效率与效益，只有从公共管理决策的实际需要出发，广泛收集并加工处理相关会计信息，建立政府部门管理会计才能真正履行这一使命。
三、政府会计组成体系构建的建议
(一)建立真正意义上的政府预算会计
政府预算会计应当反映立法机构批准的预算及政府执行该预算的情况及结果，通过设立一套自我平衡的预算账户体系，运用会计的程序和方法，对预算及预算收支执行情况进行确认、计量和记录，以加强预算的会计控制，并通过预算与实际执行情况的比较分析，定期向政府行政长官、立法机构及其他相关部门报告预算执行情况的会计信息，借以评价和考核政府执行预算收支的财务责任。预算会计只是财务会计的侧面的内容，其目的是加强预算管理和控制，而不是为了反映政府的财务状况。笔者认为，由于政府职能的特殊性决定了预算会计的特殊性，基于其在政府会计体系中的重要性，我国政府会计体系内应建立真正意义上的独立预算会计，以预算资金而不是价值运动为核算对象，遵循与预算相吻合的收付实现制原则，采用基金会计的模式，对预算的全过程进行反映和监督，这样既有利于预算会计对预算的反映和控制，也使预算会计和财务会计划清了界限。
(二)建立政府财务会计
财务收支审计报告范例 第6篇
关键词 公共部门财务管理 企业
中图分类号：F062．6 文献标识码：A
目前，不断有审计报告披露政府公共部门财务管理中存在违反法律政策和规定、公共资金使用效益低下、损失浪费严重等一系列问题。因此公共部门财务管理问题成了媒体报道、公众议论的焦点。因此不断有人提出，公共部门也应当加强财务管理，本文针对公共部门的特点，介绍了公共部门财务管理的相关含义，并探讨了公共部门财务管理的与企业财务管理的异同。
一、公共部门的含义
按照国际通行的分类， 社会部门主要是两种：私人部门和公共部门。其中， 公共部门是指以公共利益为目标的非营利的政府部门或组织， 或第一部门和第三部门。国际会计师联合会则把公共部门定义为国家政府机构、区域政府机构、地方政府机构以及相应的政府主体(如机构、团体、委员会和企业) 。中国的公共部门除政府自身外， 还包括非政府部门，我国公共部门定义如下，公共部门是以管理社会公共事务、提供公共产品和公共服务、维护和实现社会公共利益为目的，拥有法定的或授予的公共权力的所有实体组织，包括政府组织和非政府组织（包括事业单位、社会团体、公益性社会中介组织及民办的非企业单位）。
通过定义不难看出，公共组织具有如下特征：(1)公共部门以管理社会公共事务、维护和实现公共利益为基本职责；(2)公共部门不以营利为目的，以公共利益为取向；(3)公共部门通过行使公共权力来管理公共事务；(4)公共部门的活动必须依法进行并受到高度监督；(5)公共部门具有政治性倾向，行为具有强制性和权威性；(6)公共部门的目标不易计量且责任具有多元化特性（政治责任、工作责任、法律责任、道义责任等）。
二、公共部门财务管理的含义
公共组织财务管理是指公共组织管理本单位的财务活动、处理财务关系的一项经济管理活动。财务活动是公共组织以现金收支为主的资金收支活动的总称，包括预算资金收支活动（预算资金的取得与使用过程中产生的各项收支活动）、预算外资金收支活动（在预算外资金的取得与使用过程中所产生的资金收支活动）、经营活动（为增加单位收入从事经营性活动过程中引起的资金收支活动）。财务关系是公共组织在组织和管理本单位财务活动的过程中与有关各方之间的经济联系，包括与政府关系、与上下级单位关系、与内部各单位关系、与本单位工作人员关系和与其他职能部门（计划、银行、物价、审计、税务及劳动等部门）关系。
公共部门的财务管理主要是钱或资金方面的事务，更强调的是事务。应具有兼顾效率与公平的经济性 、政策实施技术技术性 、长期的持续性 、预算额度的有限性 和价值的综合性等特征。
三、公共部门财务管理与企业财务管理的不同之处
（一）财务管理的目标不同。
公共部门财务管理目标是努力增收节支，合理安排支出结构，严格控制经费支出，提高资金使用效果，充分利用有限的资金。由此可见，公共部门财务管理的目标具有如下两个特点：
1、侧重用尽量少的钱办尽量多的有益事情，即注意资金的使用效率。各个公共部门都应当按照这个目标来安排财务活动，不能以为花国家的财政钱就不讲究效率与效果，铺张浪费，不作投资的效益分析，这样就违背了公共部门财务管理的目标。
2、侧重投资的国民经济效益，不侧重资金的财务效益，即不讲究资金的流出是否能够给该公共部门带来经济利益，只要该资金能带来较大的公众利益就可行。
这与企业财务管理的目标差别很大，企业财务管理的目标为股东财富最大化（企业价值最大化），也就是指通过企业财务上的合理经营，采用最优的财务政策，充分考虑货币的时间价值和风险与报酬的关系，保证企业长期稳定发展的基础上使企业总价值达到最大，企业财务管理目标侧重考虑资金的财务效益。
（二）财务管理的内容不同。
公共财务管理的对象是资金的分配、筹集、使用和经费的支出，那么财务管理的内容是看其是否符合预算规定，是否有利于促进各事业的发展，是否有利于国家_的建设以及社会财力的充分利用等。有些人以为公共部门财务管理的内容就是对公共预算、收入和支出进行管理，只要财政年度公共资金的筹集、分配、支出符合规定即可，结果造成了财务收支以外的财务活动无人监管。也就是说公共资金按照预算的规定从财政部门拨出并记为财政支出， 但拨出的资金如何使用、使用效果如何， 却在财政部门的监管之外了。所以说，公共财务管理的内容不仅是对公共收入、支出和预算进行管理， 还应包括公共部门的财务活动。具体来说应包含：预算管理、计划管理、收入管理、支出管理、定员定额管理、资产管理、负债管理、净资产管理、成本费用管理、财产清查管理、投资管理、财产报告管理、财务分析、财务监督。以预算管理为中心，收支和定员定额管理为基础，以财务分析为手段，财务监督为保证进行财务管理。
企业财务管理的内容包括四部分，各部分的主要任务如下：其一筹资管理，即采用合理的筹资方式、以合理的资金结构筹集企业发展所需的资金；其二投资管理，即确定投资规模和投资结构，提高投资效益，降低投资风险；其三营运资金管理，即加速资金周转，提高资金利用效率；最后股利分配，合理确定股利分配的规模和分配方式，以使企业的长期利益最大。
（三）财务管理的方式不同。
公共部门不能按照私人部门(企业) 的方式管理公共财务，否则会迷失非营利的组织目标和财务方向。也不能按公共财政的方式管理公共财务， 就会养成不计成本、不讲效益、不顾风险的恶习， 造成公共资源浪费、公共资金使用效益低下、公共财务风险加大，因此，按照新公共管理思路， 以公共利益最大化为目标， 以公共财政管理为基础， 借鉴企业财务管理技术方法， 针对公共部门财务活动特点和规律， 应当： (1)转换理财观念， 把政府公共部门视为独立的经济主体， 遵循非营利的组织目标开展财务活动；(2) 增强成本效益意识， 理性地从事公共财务活动， 切实加强行政成本管理， 提高行政效率和公共资金效益；(3)明确受托人身份和公共财务受托责任， 按照预算限定， 加强财务预算管理， 强化财务责任， 防范公共财务风险；(4)根据公共部门所有者缺位、治理结构缺陷和管理者普遍存在的道德风险及逆向选择现象， 建立健全财务法规制度、完善财务程序和手续、严格财务开支标准；(5)建立健全内部监督、社会监督、审计监督“三位一体”的财务监督体系， 提高公共财务活动的透明度， 主动接受社会公众的监督， 提倡公众参与公共财务管理。
企业财务管理方式主要是在财务活动的每一个环节，都要进行财务分析与决策，进行严格的论证，总目标就是使得企业价值最大化，为了实现这一目标，要协调股东与经营者、债权人的关系。不论企业开展哪一项活动，都要考虑自身的财务利益，当然，也要考虑一定的社会效益。
（四）财务管理效果计量的难易程度不同。
公共部门财务管理的效果主要是维护国家安全和社会稳定、促进社会经济增长， 提高国家和地方政府竞争力等，一般情况下不能进行量化， 只能通过定性分析加以体现。公共财务管理的目标就是谋求公共利益，且公共利益大多是模糊而不易计量的，它表现为公众对公共产品和公共服务的多层次、多样化、整体性的利益需求，不像私人利益那样明确直接。
而企业财务管理的效果可以用利润来衡量，对于上市公司而言，可以用股价来表示，对于非上市公司而言，可以由专门的评估机构所评估的企业价值来表示，而公共部门不能像企业这样以利润来衡量部门和员工的绩效。
（五）财务管理的中心不同。
公共部门财务管理的中心是预算管理，公共组织预算是国家预算的基础，是国家财政部门和公共部门之间预算资金缴拨的依据，也是公共组织开展各项财务活动的基本依据，财务管理贯穿了预算编制的全过程。
而财务预算对于企业而言只是财务管理的一部分，并不是中心内容。
四、公共部门财务管理与企业财务管理的相同之处
（一）财务关系都是多方位的。
不论是公共部门，还是企业，它们在财务管理活动过程中形成的财务关系都是多方位的，包括与各部门的关系。公共部门的财务关系包括与政府关系、与上下级单位关系、与内部各单位关系、与本单位工作人员关系和与其他职能部门（计划、银行、物价、审计、劳动及税务等部门）关系。企业的财务关系包括企业筹集资金时产生的与投资者、债权人的关系；生产营销活动中涉及到的与政府、债务人、企业内部各单位、职工之间的财务关系；投资活动所引起的与受资者的财务关系。
（二）财务管理的重要性相同。
财务管理是管理的一部分，其重点在于产生财务信息，用来提高决策水平。是必不可少的。政府公共部门代表的是国家的意志，受公众委托依法履行公共事务管理、提供公共服务(物品)， 行使公共资源筹集、使用和管理的权力，。是委托- 的关系， 形成的是广泛的公共受托责任。在财务方面， 政府公共部门承担的是依法履行筹集、使用公共资金， 提高使用效率， 保护公共财产安全等财务受托责任。因此，政府公共部门最主要的是财务受托责任， 以加强财务管理为重要手段，故公共部门必须加强财务管理。
对企业而言，财务管理的重要性不言而喻，随着社会的发展和现代企业制度的建立， 企业财务管理的地位已经提高到核心的位置。企业财务管理的目的是使企业的经济效益不断提高， 如何提高企业的经营管理水平， 使得利润最大化， 就必须在财务管理上有所突破。“企业管理以财务管理为中心”的理论 是早已得到共识的理论。
（三）财务情况的披露要求相同。
不论是公共部门还是企业，均是通过编制财务报告来反映单位财务状况的。公共部门的财务报告包括财务报表和财务情况说明书，其中财务报表包括资产负债表、收支情况总表、支出明细表、预算外资金收支明细表、专项支出情况表、基本数字及补充资料表、固定资产统计表等。企业财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及附表，财务报告均需要定期披露。
（四）财务管理的职能相同。
不论是公共部门，还是企业，它们财务管理的职能都包括财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析几个环节。
财务收支审计报告范例 第7篇
1.财务收支审计和经济效益审计相结合。在开展财务收支审计的基础上同时进行经济效益审计，并出具两份审计报告。这样既提高了工作效率，节省了时间，也使得经济效益审计结论更加准确。2.审计和绩效考核相结合。资产管理部门根据内审部门的财务收支审计及经济效益审计的报告，对经营者进行绩效考核，考核包括定量指标考核和定性指标考核。可以说，经济效益审计是绩效考核的基础，绩效考核是经济效益审计的延伸。3.事前审计和事后审计相结合。内审部门事前参与企业预算的审核工作，这有助于加强对企业经营业务的了解，为事后开展审计工作做好充足的准备。4.内部审计和社会审计相结合。半年审计由内部审计负责，而年度审计则聘请社会审计完成，内部审计主要负责协调和审核工作。这样就解决了内部审计力量不足的问题，保障审计工作按进度完成。
三、广电集团对下属企业进行经济效益审计的建议（一）进一步规范经济效益审计的程序1.选择经济效益审计项目。选择具有实施审计客观条件且效益提高潜力大的项目进行审计，有针对性地完成审计项目，及时弥补经营管理中存在的缺陷，为企业经济效益审计的提升提供了强大的生命力。2.编制项目审计计划。（1）进行审前调查。充分了解被审计组织，为编制项目审计计划奠定坚实的基础，制定出配套可行的审计方案。（2）制定出切实可行的审计目标。着重考虑管理层的要求、审计人员的能力以及审计方案的限制等因素，采用先进科学的审计方法，对前期审计工作的性质进行确定。（3）确定审计评价标准。评价标准的制定要满足可靠性、可针对性、明确性等特征。深入分析和研讨效益审计评价标准，获得审计与被审计双方的支持与重视，通过被审计组织得出的结论，所提出的审计建议能够得到落实。（4）编制审计计划。包括：审计依据、审计目标、审计范围、审计方法等方面，除此之外，还要将时间预算、人员安排等纳入到审计计划的编制中。3.实施现场审计。（1）收集审计证据。明确审计评价标准，设计取证的技术与方法，研究证据的来源。（2）分析审计证据。运用科学的审计方法对收集来审计证据进行分析，确定重要的趋势，得出审计结论。（3）编制审计工作底稿。将审计证据在工作底稿中进行充分的归档，主要内容包括：计划的基础和广度，所实施的工作内容，审计发现的问题。
4.编制经济效益审计报告。经济效益审计报告编制报送主要包括：整理和复核审计工作底稿；评价审计结果等程序。加强与被审单位管理层之间的交流与沟通；及时开展审计工作小结；编制审计报告征求意见稿征求被审单位管理层意见；要将审计报告呈交给被审单位的管理层、审计委员会；根据规定公布审计报告。